Pytanie:

Zapytanie podatnika dotyczyło daty powstania przychodów z tytułu świadczenia usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz rozliczenia w czasie kosztów z nimi związanych.

W odpowiedzi na pismo z dnia 02.12.2004 r. (data wpływu do MUS 06.12.2004 r.) Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), na zapytanie Spółki w sprawie interpretacji przepisów podatkowych informuje co następuje:

Zapytanie Spółki dotyczy daty powstawania przychodów z tytułu rozprowadzania wody i gospodarki ściekami oraz rozliczania w czasie kosztów z nimi związanych. Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż faktury VAT za świadczone usługi zostały wystawione w grudniu 2004 roku natomiast terminy zapłaty wyznaczono częściowo na grudzień 2004 roku a częściowo na styczeń 2005 roku. Spółka uważa, że koszty pośrednie związane z przychodami z w/w faktur powinny być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku, natomiast koszty bezpośrednie powinny być rozliczane strukturą proporcjonalnie do przychodów, których termin zapłaty przypada częściowo na grudzień 2004 r. i częściowo na styczeń 2005 r.

Począwszy od 1 stycznia 2004 roku zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym do osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) w przypadku rozliczeń z tytułu:
1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego;
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych;
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług "ciągłych" polegających na rozprowadzaniu wody i gospodarki ściekami. Z faktu tego wynika, że przychody podatnika będą ustalane na podstawie cyt. wyżej przepisu. W związku z powyższym przychód należny za świadczone usługi powinien zostać wykazany w miesiącu, w którym przypada termin płatności. Natomiast poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Tym samym wydatki, które zostały poniesione w grudniu 2004 r., a które wiążą się z przychodami należnymi z tytułu świadczonych usług osiągniętymi w styczniu 2005 r., powinny podlegać zakwalifikowaniu do kosztów podatkowych w dacie wystąpienia przychodu, a więc w styczniu 2005 r.

Reasumując, jeżeli w kosztach nazwanych przez Spółkę pośrednimi tj. kosztach wydziałowych i ogólnych, nie ma kosztów odnoszących się do przychodów 2005 roku związanych z rozprowadzaniem wody i gospodarką ściekową, stanowisko przedstawione przez Spółkę jest prawidłowe. W innym przypadku o koszty (inne niż bezpośrednie) dotyczące przychodów 2005 roku należy pomniejszyć koszty uzyskania przychodów 2004 roku.