Pytanie:

Czy i w jakiej wysokości (netto czy brutto) umorzenie wierzytelności stanowi koszt uzyskania przychodu dla wierzyciela oraz przychód podatkowy dla dłużnika?

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, odnosząc się do przedstawionego przez Podatnika zapytania, należy mieć na uwadze brzmienie poniższych przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):

- art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a), stanowiącego, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań,

- art. 12 ust. 4 pkt 2, zgodnie z którym, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności,

- art. 12 ust. 4 pkt 9, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług,

- art 16 ust. 1 pkt 11, stosownie do którego, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań,

- art. 16 ust. 1 pkt 44, stanowiącego, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne.

Mając zatem na uwadze brzmienie wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, iż umorzone wierzytelności są dla dłużnika przychodem, dla wierzyciela są natomiast kosztem uzyskania przychodów, o ile wcześniej zostały one zarachowane jako przychody należne.

Zgodzić zatem należy się ze stanowiskiem Podatnika, iż umorzone zobowiązanie obejmujące wartość netto będzie kosztem podatkowym u wierzyciela - należny podatek od towarów i usług nie jest zaliczany do przychodów wierzyciela, nie będzie mógł zatem stanowić kosztu uzyskania przychodów. Natomiast umorzone zobowiązanie obejmujące również należny podatek od towarów i usług będzie stanowiło przychód u dłużnika.

Jak wynika natomiast z powołanych przepisów odsetki od zobowiązań traktowane są w przepisach podatkowych "kasowo", tzn. stanowią one przychody bądź koszty tylko gdy zostały faktycznie zapłacone. Dlatego tutejszy organ podatkowy wyraża stanowisko, iż niezapłacone odsetki od umorzonych zobowiązań nie stanowią przychodu podatkowego dla dłużnika oraz kosztu uzyskania przychodów dla wierzyciela.

Podjęte przez strony umowy decyzje odnośnie odsetek nie zapłaconych o ich umorzeniu, odroczeniu terminów płatności odsetek (prolongowaniu), obniżeniu oprocentowania, całkowitym lub częściowym zaniechaniu naliczania odsetek zarówno u wierzyciela, jak i dłużnika są podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.