Pytanie:

Czy wydatki poniesione w związku z przeprowadzoną rozbiórką / demontażem środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodu na gruncie ogólnej zasady wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

XXX S.A. przedstawiła następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się produkcją różnego asortymentu farb, lakierów i impregnatów do drewna. Z uwagi na stale pogarszający się poziom technologiczny i stan techniczny linii produkcyjnych służących do wytwarzania farb syntetycznych - produkcja tego typu farby stała się mniej opłacalna. Także na skutek rosnących wymogów dotyczących ochrony środowiska, dalsza produkcja farb syntetycznych wymagała poniesienia znacznych nakładów na modernizację przestarzałej bazy wytwórczej, co nie znajdowało ekonomicznego uzasadnienia z perspektywy strategii naszej firmy zakładającej koncentrację na produkcję innych rodzajów farb.
W konsekwencji tego Spółka zdecydowała o zamknięciu części zakładu, w której odbywała się produkcja farb syntetycznych, obejmujące budynki, budowle i maszyny (linie produkcyjne) służące wytwarzaniu tego typu farb. Część spośród środków trwałych została wykorzystana na potrzeby innych linii produkcyjnych Spółki lub też została sprzedana. Pozostałe maszyny, budynki i budowle uległy fizycznej likwidacji / rozbiórce.Przy demontażu / likwidacji środków trwałych Spółka korzystała z usług obcych ponosząc wydatki z tym związane.

Według stanowiska Spółki tego rodzaju wydatki powinny stanowić w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodu jako uzasadnione gospodarczo i poniesione w celu poprawy ekonomicznej pozycji Spółki.
W uzasadnieniu swego stanowiska Spółka podaje, że: wskutek fizycznego i technologicznego zużycia środki trwałe utraciły swą przydatność z punktu widzenia aktualnej strategii prowadzenia działalności gospodarczej, a dalsze działania zmierzające do poprawy poziomu technologii przy produkcji farb syntetycznych wymagały kosztownej i nieuzasadnionej ekonomicznie modernizacji. Dlatego zaprzestano wytworzenia tego jednego typu farby spośród szerokiej gamy produkowanych farb, co nie jest zmianą prowadzonej działalności, a część środków trwałych związaną z tą produkcją fizycznie zlikwidowano poprzez demontaż / rozbiórką, wykonanie robót w związku z demontażem środków trwałych, uprzątnięcie i zagospodarowanie terenu po ich likwidacji było niezbędne z punktu widzenia dalszego prowadzenia opłacalnej ekonomicznie działalności gospodarczej; zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodu są nie tylko wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, a także pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

Warunki kwalifikujące dany wydatek do grupy kosztów uzyskania przychodów określone zostały w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W myśl tego przepisu kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem taksatywnie wymienionych w art. 16 ust. 1.Kosztami takimi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jak i pozostające w związku pośrednim, o ile zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów.

Wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów, obciąża podatnika.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż wydatki związane z rozbiórką - demontażem zlikwidowanych środków trwałych są gospodarczo uzasadnione i zostały poniesione w sposób racjonalny w celu zagwarantowania źródła przychodów. Działania podjęte przez podatnika w tym zakresie zmierzają w celu potencjalnego osiągnięcia przychodów i poprawy ekonomicznej pozycji Spółki.Koszty związane z rozbiórką zlikwidowanego majątku trwałego nie zostały wyszczególnione w katalogu wyłączeń w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.W konkretnym przypadku podatnika można uznać, że spełnione zostały warunki kwalifikujące dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, określone w art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p.