Pytanie:

Czy wypłacany wskazanym osobom zwrot kosztów delegacji stanowi dla spółki koszt uzy-skania przychodu?

Stan faktyczny:

Spółka z o.o. zawarła umowy o dzieło z osobami nie będącymi jej pracownikami. Zgodnie postanowieniami tych umów - spółka oprócz wynagrodzenia należnego wykonawcom umów - zwraca im również koszty delegacji (diety i ryczałty za noclegi). Koszty te związane są z przychodami spółki.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Za koszt uzyskania przychodów można jednak uznać jedynie te wydatki związane z prowadzoną działalnością, które łącznie spełniają następujące warunki:

• pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
• nie zostały wymienione w treści art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.,
• ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W takim ujęciu kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Stanowisko to potwierdza orzecznictwo sądowo-administracyjne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w zawartych umowach o dzieło spółka zobowiązała się do zwrotu kosztów delegacji podmiotom nie będącym jej pracownikami. Wydatki te nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r., zawierającym katalog wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Zatem prawidłowo udokumentowane wydatki na zwrot kosztów delegacji wypłacanych wskazanym podmiotom zgodnie z odrębnymi przepisami spółka będzie mogła zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów, o ile wykaże, iż pozostają one w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przez nią przychodami.