Pytanie:

Czy w przypadku nieodpłatnego przekazania obiektu spadkobiercom, na podstawie decyzji Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej, nieumorzona wartość obiektu może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?

W swoim zapytaniu Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w dniu 29.06.2000r., w wyniku dokonanej przez Ministra Skarbu Państwa komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego.W powstałej Spółce z o.o. wierzyciele przedsiębiorstwa państwowego objęli udziały w zamian za przysługujące im wierzytelności (komercjalizacja z konwersją wierzytelności).

Nowopowstała Spółka weszła w całość praw i obowiązków dotychczasowego przedsiębiorstwa państwowego, a z co za tym idzie przejęła również cały jego majątek trwały,w skład którego wchodził m. in. obiekt "Młyn".

W dniu 1.12.2003r. Zarząd Spółki otrzymał decyzję Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 26.11.2003r., stwierdzającą nieważność orzeczenia Ministra Handlu Wewnętrznego z dnia 13.12.1952r. o przejęciu przedsiębiorstw na własność Państwa w części dotyczącej przedsiębiorstwa Młyn.

Na podstawie prawomocnej, opisanej wyżej decyzji Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej w dniu 06.02.2004r. nastąpiło protokolarne przekazanie obiektu uprawnionym spadkobiercom Pana XX.

W skład przekazanej nieruchomości wchodziła działka gruntu o powierzchni 0,63 ha oraz budynki (budynek młyna, budynek socjalny, magazyn przetworów, budynek kotłowni, trafostacji, laboratorium) i budowle (linie kablowe NN, drogi, place, zbiornik p. poż., zbiornik ścieków, mur, instalacja c.o., komin).

W księgach rachunkowych Spółki wartość inwentarzowa opisanych wyżej składników majątkowych wynosiła na dzień przekazania 224.614,92 zł, dotychczasowe umorzenie 125.541,92 zł, pozostało do umorzenia 99.073,00 zł. Kwota ta została zakwalifikowana jako pozostałe koszty operacyjne.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego, Spółka wnosi o odpowiedź na pytanie, czy ma prawo zaliczyć pozostałą do umorzenia kwotę 99.037,00 zł do kosztów uzyskania przychodu?

Zdaniem Spółki, pozostała do umorzenia kwota stanowi koszt uzyskania przychodu, z uwagi na nieodpłatne przekazanie majątku wskutek decyzji naczelnego organu Państwa.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy prawa:

- art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...);

- art. 16 ust. 1 pkt 5 cytowanej powyżej ustawy, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1;

- art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy podatkowej, stosownie do którego, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności;

- art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, według którego odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji,z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W przekonaniu organu podatkowego, w przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż niezamortyzowana wartość poszczególnych składników majątkowych wchodzącychw skład obiektu "Młyn", stanowi koszt uzyskania przychodów w 2004r. Na podstawie decyzji organu państwowego Spółka zobowiązana była bowiem do zwrotu obiektu, w którego posiadanie weszła wcześniej w drodze komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego z konwersją wierzytelności. Wydanie obiektu nastąpiło w lutym 2004r. i w opinii tutejszego organu podatkowego jest to strata powstała w środkach trwałych, która spełnia wymogi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla zaliczenia jej w koszty uzyskania przychodów. Strata ta nie powstała w wyniku utraty przydatności gospodarczej środka trwałego na skutek zmiany rodzaju działalności. Począwszy od miesiąca marca 2004r. Podatnik został pozbawiony możliwości wykorzystania składników majątkowych obiektu "Młyn" i dokonywania odpisów amortyzacyjnych, wobec tego uznać należy, iż powstała w ten sposób strata może stanowić koszt podatkowy.