Pytanie:

Czy obowiązkowe ubezpieczenie społeczne ZUS (emerytalne, rentowe, chorobowe, Fundusz Pracy, F.G.Ś.P) - prezesa naszej Spółki z o.o., jedynego udziałowca nie zatrudnionego na podstawie umowy o pracę, stanowi koszt uzyskania przychodu spółki.

Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście w odpowiedzi na pismo z dnia 14.12.2004r. (data wpływu do Urzędu 15.12.2004r.) uzupełnione pismem z dnia 21.12.2004r. uprzejmie informuje, iż:

Wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uważa się za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą - zgodnie z art.8 ust.6 pkt 4) ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz.887 ze zm.). Jako osoba prowadząca taką działalność podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym - o czym stanowi art.6 ust.1 pkt 5) ww. ustawy oraz ubezpieczeniu wypadkowemu - art.12 ust.1 tej ustawy.

Ubezpieczeniu chorobowemu wspólnik podlega dobrowolnie na swój wniosek, o czym stanowi art.11 ust.2 ustawy o sysemie ubezpieczeń.

Zgodnie z art.16 ust. 4 pkt 1) składki na ubezpieczenia emerytalne,rentowe, chorobowe i wypadkowe osób prowadzących pozarolniczą działalność finansują w całości, z własnych środków, sami ubezpieczeni.

Obowiązkowe składki na Fundusz Pracy wspólnik jednoosobowej spółki z o.o. opłaca na podstawie art. 104 ust.1 pkt 3) ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99, poz. 1001).

Osoba prowadząca działalność pozarolniczą podlega także obowiazkowi ubezpieczenia zdrowotnego - na podstawie art.66 ust.1 pkt 1) c) ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środkow publicznych (Dz.U. Nr 210, poz.2135).

Pokrywanie przez Spółkę z o.o. ww. składek wiąże się z dokonywaniem świadczeń na rzecz wspólnika, pełniącego jednocześnie funkcję prezesa zarządu. Tak więc, jeżeli świadczenia te nie są jednostronne, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. Przepisy art.16 ust.1 pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) stanowią, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów.

Jednakże przychody te stanowią dla wspólnika i prezesa zarazem przychód zgodnie z art.10 ust.1 pkt 2 i art.13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osob fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.).

Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych są związane wyłącznie z zatrudnianiem pracowników w Spółce z o.o., będącej pracodawcą - reprezentowanym przez prezesa zarządu.

Zgodnie z art.17 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 29 grudnia 1993r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz.U. z 1994r. Nr 1, poz.1 ze zm.) obowiązek opłacania składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych obciąża pracodawców, a składka na ten Fundusz zaliczana jest do kosztów działalności pracodawców.

W przypadku składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych związanych z zatrudnionymi pracownikami - wydatki te, jako związane z przychodem Spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.).