Pytanie:

Czy czynsz inicjalny w leasingu operacyjnym środka trwałego ( ciągnika siodłowego ) stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia wydatku?

W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 07.12.2004 r. dotyczące momentu zaliczenia czynszu inicjalnego w leasingu operacyjnym środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./ informuje co następuje:

Z pisma oraz dołączonej kopii umowy leasingu wynika, że w dn. 10 marca 2004 r. Spółka zawarła z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego na używanie ciągnika siodłowego .

Umowa została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji środka trwałego a suma ustalonych opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług jest większa od wartości początkowej środka trwałego.

Zdaniem wnioskodawcy umowa leasingu spełnia art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych / Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm./ i czynsz inicjalny ustalony w umowie leasingu należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia.

Zgodnie z przywołanym przez Spółkę art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm./, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 , jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne , albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat , leżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W odniesieniu do umów leasingu operacyjnego zgodnie z art. 17b w/w ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu /tj. raty oraz inne świadczenia np. czynsz inicjalny/ są przychodem finansującego. Analogicznie wydatki te po stronie korzystającego stają się kosztem uzyskania przychodów.

Przy kwalifikowaniu tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów mają zastosowanie zasady ogólne, określone w art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jeżeli umowa leasingowa spełnia warunki zgodnie z dyspozycją art. 17b ust. 1 w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to można zaliczyć czynsz inicjalny do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia.