Pytanie:

1) Czy w sytuacji w której część pomieszczeń przedmiotowego budunku jest wykorzystywana dl celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (wynajmowana innym podmiotom) , a część do działalności statutowej, do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczać całość odpisów amortyzacyjnych, czy też jedynie ich część, w oparciu o stosunek powierzchni budunku wykorzystywanej na cele działalności gospodarczej do powierzchni ogółem? 2)Czy koszty związane z bieżącą eksploatacją, przedmiotowego budynku, powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów podatnika, w całości , czy też proporcjonalnie, w oparciu o stosunek powierzchni budunku wykorzystywanej na cele działalności gospodarczej do powierzchni ogółem ? 3) Czy koszty eksploatacji budynku ponoszone przez podatnika po zarejestrowaniu działalności gospodarczej, a przed zawarciem pierwszej umowy najmu i uzyskania przychodu z tego tytułu mogą w ogóle zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów podatnika ?

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. 137, poz. 926 ze zm./ w z wiązku z otrzymanym w dniu 20.10.2004 r. pismem z dnia 04.10.2004r. (znak pisma L.dz. 36-2891/04), uzupełnione o opłatę skarbową dnia 10.11.2004 r., w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w odniesieniu do stanu faktycznego, w którym:

1. Podatnik zrealizował inwestycję w postaci budynku, stanowiącego środek trwały z przeznaczeniem na:
a) własną działalność statutową, z której dochody są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.),
b) wynajem części pomieszczeń, tj. na prowadzenie działalności gospodarczej, z której dochody mogą być wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 1 pkt. 4 w/w ustawy z uwzględnieniem art. 17 ust. 1 a, ust. 1b oraz art. 7 ust. 3 i ust. 4 tejże ustawy.

2. Podatnik wyraża pogląd, że wobec braku wyraźnej regulacji podziału kosztów w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, całość kosztów amortyzacji budynku i kosztów eksploatacji części budynku jeszcze nie zasiedlonej przez najemców , należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Podatnika, tj do kosztów działalności statutowej, bowiem nie można się opierać przy podziale kosztów na proporcji podziału powierzchni,

Naczelnik (...) nie potwierdza zgodności stanowiska Podatnika z przepisami prawa podatkowego zdefiniowanymi w cyt. wyżej ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, która w dacie wydania niniejszej informacji stanowi m. innymi, co następuje:

1) postanowienia art. 9 ust. 1 zobowiązują do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i należnego podatku - co oznacza obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów i kosztów dla działalności statutowej i gospodarczej w oparciu o podstawowy miernik w zakresie części kosztów jakim jest procent udziału w powierzchni ogółem obydwu rodzajów działalności,

2) postanowienia art. 7 ust. 3 pkt. 1 i 3 oraz ust. 4 wyłączają z podstawy opodatkowania przychody i koszty dot. dochodów wolnych od podatku a także wykluczają możliwość deklarowania straty z działalności statutowej,

3) postanowienia art. 17 ust. 1 a, pkt. 2 oraz ust. 1 b wyłączają prawo do zwolnienia dochodu lub jego części z podatku dochodowego od osób prawnych w przypadku przeznaczenia tego dochodu (części dochodu) na inne cele, tj. w tym przypadku na działalność gospodarczą,

4) postanowienia art. 15 ust. 4 zobowiązują do potrącania kosztów uzyskania przychodu tylko w tym roku , którego dotyczą w odniesieniu do przychodów ,

5) postanowienia art. 15 ust. 2 oraz ust. 2 a upoważniają do proporcjonalnego podziału kosztów w stosunku do przychodów uzyskiwanych z różnych źródeł, jednakże wyłącznie w przypadku jednoznacznej niemożności dokonania podziału kosztów w oparciu o inne kryteria.

Przedstawiając powyższe, Naczelnik (...) dodatkowo zwraca uwagę, że w odniesieniu do kosztów z tytułu amortyzacji należy także uwzględnić art. 16 ust. 1 pkt. 48 omawianej ustawy w zależności od źródeł finansowania inwestycji.