Pytanie:

- dotyczy ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie nakładów na drogę (infrastrukturę techniczną) stanowi koszty uzyskania przychodów.

Odpowiadając na zapytanie Spółdzielni z dn. 29.12.2004 r. znak: EK/32/04 w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) dotyczące ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie nakładów na drogę (infrastrukturę techniczną) stanowi koszty uzyskania przychodów, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie, wyjaśnia co następuje:

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielni w związku z rozbudową budynku handlowego powstała konieczność wykonania nowego układu komunikacyjnego. Pomiędzy Gminą, a Spółdzielnią zostało zawarte porozumienie w sprawie budowy drogi dojazdowej do rozbudowywanego sklepu. Na mocy tego porozumienia Gmina wyraziła zgodę na realizację zadania, a po wykonaniu zobowiązała Spółdzielnię do jego niezwłocznego przekazania Gminie bez zwrotu poniesionych nakładów. Ponadto Gmina zobowiązała Spółdzielnię do zapewnienia korzystania z nowego układu drogowego innym użytkownikom.

Zdaniem Spółdzielni poniesione nakłady na drogę publiczną stanowią koszty uzyskania przychodów, a ich przekazanie nie jest darowizną.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w 2004 roku kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Fakt, że układ komunikacyjny służy również Spółdzielni stanowiąc lepszy dojazd, co jest związane z lepszymi warunkami prowadzenia działalności handlowej, a więc i przychodami nie stanowi podstawy do uznania poniesionych wydatków (nakładów inwestycyjnych) w bezpośredni sposób za koszty uzyskania przychodów.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
   
   

Z kolei art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych", zwane także środkami trwałymi.

Ponieważ poniesione wydatki dotyczą nowego układu komunikacyjnego, który nie będzie stanowił własności Spółdzielni, a zadanie miało być przekazane niezwłocznie (bez dochodzenia zwrotu wydatków) należy uznać, że poniesione nakłady dotyczą inwestycji w obcym środku trwałym nie przyjętej w Spółdzielni do ewidencji środków trwałych. Zatem nie ma podstawy do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od inwestycji w obcym środku trwałym, które zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy mogłyby stanowić koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółdzielni, że poniesione nakłady inwestycyjne stanowią koszty uzyskania przychodów.