Pytanie:

Czy Spółka w momencie zapłaty wierzytelności objętych postępowaniem układowym miała prawo do zaliczenia w koszty odsetek, które weszły w skład wierzytelności umieszczonej na liście wierzytelności ? Jeżeli tak, to jak należało dokonać kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy raty były płacone na przestrzeni lat podatkowych 2002-2004? Czy należało proporcjonalnie rozliczyć wypłacane raty na część dotyczącą odsetek i zobowiązań wynikających z faktur handlowych bądź zawartych umów kredytowych, czy też można rozliczyć zgodnie z zasadą ustaloną w zakładowym planie kont ?

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)- dalej zwaną ustawą o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągniecia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. W art. 16 ust.1 pkt 11 wyłączono z kosztów odsetki naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone.

Oznacza to, że odsetki niezapłacone przez podatnika nie są kosztami w prawie podatkowym, mimo, iż są nimi w ujęciu rachunkowym. Chodzi tu m.in o odsetki, które nie zostały zapłacone z powodu np. braku środków, albo na skutek ich umorzenia (np. wskutek redukcji długu w postępowaniu układowym).

Jak wynika z pisma Spółki, Jej wierzytelności oraz odsetki od wierzytelności objęte są postępowaniem układowym. Część długu uległa redukcji, a zatem i odsetki od tej kwoty zostały anulowane i nie można zaliczyć ich do kosztów uzyskania przychodu. Pozostała część długu została rozłożona na raty, których spłaty dokonano w latach 2002-2004 w ramach powyższego układu. Jednkaże na dowodach wpłat (przelewach) Spółka nie wskazywała konkretnego numeru faktury lub noty odsetkowej, której przelew dotyczył. Zgodnie natomiast z ZPK Spółki, jeśli nie ma wskazania na przelewie, to w pierwszej kolejności regulowane są kwoty główne wynikające z faktur handlowych lub stosownych umów, w drugiej natomiast kolejności odsetki.

W świetle powyższego, skoro zatem Spółka określiła kolejność regulowania poszczególnych składników zobowiązań, to odsetki od wierzytelności objętych postępowaniem układowym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów po ich zapłaceniu, według zasad przyjętych przez Spółkę.