Pytanie:

1. Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych zakupionych z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych stanowią koszty uzyskania przychodów ?
2. Czy zaliczona do przychodów operacyjnych równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z ZFRON stanowi przychód podatkowy ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 14.10.2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tut. organ podatkowy na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje co następuje.

Spółka z o.o. zakupiła ze środków zgromadzonych za Zakładowym Funduszu Osób Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych środki trwałe, które są niezbędne do wykonywania pracy przez zatrudnione osoby niepełnosprawne. Zdaniem spółki zakup środków z ZFRON spółka traktuje jako zakup ze środków własnych, zaliczając odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Natomiast równowartość odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych nie traktuje jako przychodu do celów podatkowych, opierając sie na postanowieniach art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997r. Nr 123, poz. 776 ze zm.) stanowi, iż zasadniczym celem tworzenia zakładowego funduszu osób niepełnosprawnych jest finansowanie rehabilitacji zawodowej, społecznej i leczniczej oraz ubezpieczenie osób niepełnosprawnych, zgodnie z zakładowym regulaminem wykorzystywania tych środków.

Szczegółowy katalog wydatków, na które mogą być przeznaczone środki z ZFRON określa par. 2 rozporządzenia Ministra Pracy i polityki Socjalnej z dnia 31 grudnia 1998r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1999r. Nr 3, poz. 22 ze zm.). Punkt 3 lit. a) tegoż przepisu określa, że środki zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych mogą być przeznaczone między innymi na zakup środków trwałych dostosowanych do indywidualnych potrzeb wynikających z psychofizycznych możliwości osób niepełnosprawnych.

Od tych środków trwałych dokonywane są odpisy amortyzacyjne, według zasad określonych w art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpisy te zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, których zakup został sfinansowany z ZFRON nie stanowi przychodu do celów podatkowych zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochdowym od osób prawnych. Zakup środków trwałych z ZFRON traktowany jest jako zakup ze środków własnych Spółki.

Ponadto poniesione wydatki określone w par. 2 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej stanowią koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodu uzależniona jest bezpośredniego lub pośredniego związku przyczynowo - skutkowego między danym wydatkiem a uzyskiwanym przychodem, pod warunkiem właściwego udokumentowania tego wydatku.