Pytanie:

Czy jednorazowo opłatę wstępną można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w leasingu operacyjnym ?

W związku z zapytaniem skierowanym do tutejszego organu podatkowego dnia 27.08.2004 r., w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, informuje co następuje.

Z pisma wynika, iż w lipcu 2004 r., spółka zawarła umowę leasingu urządzenia przeładunkowego. Urządzenie przeładunkowe oraz fakturę na opłatę wstępną otrzymano w sierpniu 2004 r. Opłata wstępna wynosi 20% wartości przedmiotu leasingu. Umowa zawarta jest na 4 lata. Przez cały okres trwania umowy finansujący jest właścicielem przedmiotu leasingu i dokonuje odpisów amortyzacyjnych do celów podatkowych. Zdaniem wnioskodawcy umowa leasingu spełnia art. 17b ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych i w sierpniu jednorazowo opłatę wstępną można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z powołanym przez spółkę art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)., opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

Stosownie do art. 17b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6,
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)
   - do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f - 17h.
   
   

Ogólne zasady opodatkowania stron umowy leasingu - w podstawowym okresie umowy kształtują się w ten sposób, że u finansującego (z zastrzeżeniem podmiotów korzystających ze zwolnień podatkowych) przychodem jest opłata leasingowa, a kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne, natomiast u korzystającego kosztem uzyskania przychodów jest opłata leasingowa.

Jeżeli zatem umowa spełnia przesłanki określone w art. 17b ust. 1a jednocześnie nie mają zastosowania przepisy wynikające z art. 17b ust. 2 ww. ustawy Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela stanowisko, iż w niniejszej sprawie spółka może jednorazowo w kwocie netto ująć w kosztach uzyskania przychodów opłatę wstępną zapłaconą przy leasingu.