Istota interpretacji:

Czy amortyzacja wyliczona od wartości rynkowej otrzymanego wraz z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa znaku firmowego stanowić będzie w Spółce koszt podatkowy?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 6 września 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-931/10/JD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 20 września 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Właściciel Spółki, którym jest inna spółka kapitałowa planuje wnieść aportem do Spółki zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa (dalej: ZCP). W skład wnoszonej aportem ZCP oprócz innych składników wchodziłby również znak firmowy. Przedmiotowy znak firmowy jest znakiem wewnętrznie wytworzonym w przedsiębiorstwie wspólnika i nie podlega amortyzacji u wspólnika. Znak firmowy w przedsiębiorstwie wspólnika nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Po wniesieniu aportem ZCP wraz ze znakiem firmowym Spółka dodatkowo rozpocznie prowadzenie działalności związanej z zarządzaniem znakami firmowymi. Z tytułu udostępniania prawa do korzystania z posiadanych znaków firmowych Spółka będzie pobierać opłaty licencyjne.

W wyniku otrzymania aportu ZCP w skład którego wchodzi znak firmowy w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy o której mowa w art. 16g ust 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Znak firmowy zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych w Spółce w wartości rynkowej. Wnoszona przez wspólnika zorganizowana część przedsiębiorstwa spełniać będzie definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa określoną w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Otrzymany znak firmowy jest zarejestrowany i wspólnik posiada w stosunku do tego znaku prawa ochronne. Przedmiotowe prawa ochronne do znaku firmowego zostaną wniesione aportem w ramach aportu ZCP. Cała wartość rynkowa ZCP zostanie odniesiona na kapitał podstawowy w Spółce.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura w dniu 20 września 2010 r. wskazano, że znaki firmowe, będące przedmiotem zapytania będą używane dłużej niż 12 miesięcy, są zarejestrowane w Urzędzie Patentowym i są objęte ochroną w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy amortyzacja wyliczona od wartości rynkowej otrzymanego wraz z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa znaku firmowego stanowić będzie w Spółce koszt podatkowy...

Zdaniem Spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym amortyzacja wyliczana zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych stanowić będzie koszt podatkowy. Powyższe wynika z faktu, iż znak firmowy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie wspólnika oraz z faktu, iż w związku z aportem w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy. Spełnione będą więc wymogi określone w art. 16g ust. 10 oraz ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotowe znaki firmowe będą wartościami niematerialnymi i prawnymi w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z czym ich amortyzacja stanowić będzie koszt podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W zależności od tego, czy aport ma postać pojedynczych rzeczy lub praw, czy też jednolitą całość, będącą przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, ustawodawca ustalił różne metody określania wartości początkowej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że składniki majątkowe, które będą wniesione do Spółki, będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej "updop").

W przypadku gdy do Spółki zostanie wniesiony wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonego przedsiębiorstwa lub jego części (art. 16g ust. 10a zd. 1 w zw. z ust. 9 updop).

Jeżeli jednak składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 10 updop, a to oznacza, że łączna wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wnoszonych do Spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest wyznaczana:

• sumą wartości rynkowej tych składników majątku (aktywów - w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), pomniejszoną o przejęte długi, funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, jeżeli długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia) - w przypadku gdy występuje dodatnia wartość firmy;
• różnicą między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16g ust. 3 i 5 updop, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych (w powyższym znaczeniu), niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku gdy nie występuje dodatnia wartość firmy.
  
  

Zatem o tym, która z zaprezentowanych powyżej metod ustalania wartości początkowej środków trwałych, powinna zostać zastosowana decyduje to, czy w konkretnym przypadku wystąpi dodatnia wartość firmy.

Ustalając wartość początkową składników majątku wniesionych do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (zarówno jako "samodzielne" środki trwałe i wartości niematerialne, jak i w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), podatnicy zobowiązani są do odpowiedniego stosowania zasad przewidzianych w art. 14 updop, a w szczególności:

• reguł ustalania wartości rynkowej – art. 14 ust. 2 updop.
• procedury związanej z występującą różnicą między ceną (wartością) określoną w umowie a wartością rynkową – art. 14 ust. 3 updop.
  
  

Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że znak o jakim mowa we wniosku spółka wnosząca aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa wytworzyła we własnym zakresie i w związku z powyższym znak ten, nie został przez nią wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Znak firmowy, będący przedmiotem aportu, jest zarejestrowany w Urzędzie Patentowym i jest objęty ochroną w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej.

Jak wskazano powyżej, w celu określenia wartości początkowej środków trwałych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozyskanych w drodze aportu, zastosowanie mogą znaleźć przepisy art. 16g ust. 10a w związku z ust. 9 albo ust. 10 updop.

Z art. 16g ust. 10a updop wynika, że jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny (jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie) stosuje się odpowiednio ust. 10, przy czym w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2 łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku prawa do znaku, o którym mowa w ustawie prawo własności przemysłowej, który nie był wprowadzony do ewidencji spółki wnoszącej aport, Spółka otrzymująca aport będzie uprawniona do jego wykazania jako składnika majątku trwałego, a tym samym ustalenia jego wartości początkowej oraz amortyzacji dla celów podatkowych, stosownie do treści powyższego przepisu.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wartość początkową prawa do znaku nieujętego w ewidencji spółki aportującej stanowić będzie jego wartość rynkowa, ustalona na dzień wniesienia wkładu.

Stosownie bowiem do treści art. 15 ust 6 updop., kosztem uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a – 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zatem odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej (równej wartości rynkowej) znaku firmowego, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu na podstawie powołanego wcześniej art. 15 ust. 6 updop.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.