Istota interpretacji:

Czy kwotę opłaty manipulacyjnej w wysokości 100 EUR i pierwszej raty leasingowej w wysokości 7.750 EUR, których zapłata była warunkiem przekazania maszyny należy uznać jako koszt pośredni, który powinien być rozliczany w czasie trwania umowy (czyli przez 36 miesięcy)?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W kwietniu Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem umowy jest maszyna.

Warunki umowy:

• wartość maszyny - 155.000 EUR,
• opłata manipulacyjna - 100 EUR,
• opłata wstępna - 0 EUR,
• okres leasingu - 36 miesięcy,
• wartość końcowa - 1.550 EUR,
• miesięczny czynsz zgodnie z załącznikiem do umowy.
  
  

W kolejnym punkcie umowy, w warunkach płatności napisano: "Korzystający zapłaci Finansującemu opłatę manipulacyjną i opłatę wstępną w EUR w kwocie określonej na pierwszej stronie Umowy. Opłata manipulacyjna i opłata wstępna płatne są przed dostarczeniem urządzenia do Korzystającego. Opłata wstępna stanowi wstępną ratę z tytułu oddania urządzenia do używania Korzystającemu "-zgodnie z pierwszą stroną Umowy opłata manipulacyjna: 100 EUR, opłat wstępna: 0 EUR. Niemniej żeby uzyskać maszynę Spółka musiała zapłacić opłatę manipulacyjną (100 EUR) i pierwszą ratę leasingu (7.750 EUR). Dopiero po dokonaniu tej wpłaty maszyna została przekazana, co potwierdza protokół zdawczo-odbiorczy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy kwotę opłaty manipulacyjnej w wysokości 100 EUR i pierwszej raty leasingowej w wysokości 7.750 EUR, których zapłata była warunkiem przekazania maszyny należy uznać jako koszt pośredni, który powinien być rozliczany w czasie trwania umowy (czyli przez 36 miesięcy)...

Czy w związku z orzeczeniem WSA w Gdańsku w wyroku w dniu 01 lipca 2009r., sygn. akt. I SA/GD/269/09 można te opłaty zaliczyć do kosztów podatkowych jednorazowo w dacie poniesienia, bez konieczności rozliczenia ich w czasie...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka uznała zarówno opłatę manipulacyjną (100 EUR) jak i pierwszą ratę leasingową (w wysokości 7.750 EUR) jako koszt pośredni, który dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy i w związku z tym jest rozliczany proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy (czyli przez 36 miesięcy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. - określana w dalszej części skrótem "ustawa o pdop").

Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o pdop, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Na podstawie art. 17b ust. 1 ustawy o pdop, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
  
  

Jest to umowa określana jako umowa tzw. leasingu operacyjnego.

W myśl art. 17b ust. 2 ustawy o pdop, jeżeli jednak finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

• art. 6
• przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
• art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 ze zm.),
  - do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.
  
  

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli przedmiotowa umowa zawarta przez Spółkę spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ww. ustawy oraz finansujący nie korzysta z wymienionych w ust. 2 zwolnień, wówczas wszystkie opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, w tym opłata wstępna, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Z dniem 01 stycznia 2007 r. ustawodawca wprowadził do treści ustawy o pdop odrębne umocowania odnośnie kosztów uzyskania przychodów bezpośrednich i pośrednich. Rozróżnienie to ma istotne znaczenie m.in. z punktu widzenia ich potrącalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o pdop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

W myśl natomiast art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Na gruncie niniejszej interpretacji ponoszone przez Spółkę koszty związane z umową leasingu są kosztami pośrednimi na co wskazuje powołanie się we własnym stanowisku w sprawie na cytowany powyżej art. 15 ust. 4d ustawy o pdop.

Jednocześnie w opisie stanu faktycznego Spółka jednoznacznie wskazała, iż uprzednie uiszczenie opłaty manipulacyjnej i pierwszej raty leasingowej było warunkiem koniecznym wydania przedmiotu umowy, czyli rozpoczęcia jego użytkowania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Tak więc, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, opłata manipulacyjna oraz pierwsza rata leasingowa podlegają rozliczeniu proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą, tj. okresu trwania umowy leasingu.

Odnosząc się do powoływanego we wniosku orzeczenia sądu stwierdzić należy, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący dla organu wydającego interpretację.

Reasumując stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.