Pytanie:

Czy podział łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na wartość poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powinien zostać dokonany proporcjonalnie do ich wartości rynkowej określonej w drodze wyceny rzeczoznawcy?

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka została utworzona w związku z realizacją obowiązków wynikających z prawa wspólnotowego, w szczególności z Dyrektywy 2003/54/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 26 czerwca 2003r. W związku z powyższym operator systemu dystrybucyjnego powinien być niezależny pod względem formy prawnej, organizacji i podejmowania decyzji od innych działalności niezwiązanych z dystrybucją.

W konsekwencji takich regulacji prawnych została utworzona Spółka jako operator systemu dystrybucyjnego. Spółka rozpoczęła działalność xxxxxxxxxxx, podstawowym przedmiotem działalności jest dystrybucja energii elektrycznej do odbiorców przyłączonych do sieci. Spółka zauważa, że powinna otrzymać także te składniki majątku, które umożliwią jej wykonywanie działalności w zakresie dystrybucji energii elektrycznej od Spółki, z której została wyodrębniona. Przekazanie tych składników majątkowych odbędzie się poprzez wniesienie przez spółkę, z której została ona wyodrębniona w formie aportu części przedsiębiorstwa, która zajmuje się działalnością dystrybucyjną. Przekazywany majątek będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ramach aportu zostaną przekazane Spółce wszelkie aktywa umożliwiające działalność dystrybucyjną, jak również zobowiązania, związane funkcjonalnie z przekazywaną aportem zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, z którego Spółka została wyodrębniona. Zobowiązania te obejmują m.in. środki trwałe w budowie, zobowiązania z tytułu opłat przyłączeniowych. Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy przedsiębiorstwem wyodrębniającym Spółkę a Spółką za wszelkie zobowiązania związane z przekazywaną aportem zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa ostateczną odpowiedzialność ponosi nowo wyodrębniona Spółka. Ponadto na nowo wyodrębnioną Spółkę dokonana zostanie, w odniesieniu do umów na dystrybucję energii elektrycznej, umów przyłączeniowych, cesja praw i obowiązków. Dodatkowo Spółka przejmie na podstawie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku - Kodeks pracy, zakład pracy, tj. pracowników wykonujących prace związane z dystrybucją energii elektrycznej a co za tym idzie ewentualne zobowiązania związane z umowami o pracę.

Jednocześnie Spółka zauważa, iż z uwagi na fakt, że nominalna wartość udziałów Spółki nie będzie wyższa niż wartość rynkowa przekazywanych składników majątkowych na dzień wniesienia aportu nie powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Ponadto Spółka zaznacza, iż jej rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, co zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i niektórych innych ustaw oznacza, że ma ona obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku.

W związku z planowanym przekazaniem Spółce w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka ma wątpliwość dotyczącą zasady ustalania wartości otrzymanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Spółka stoi na stanowisku, iż podział łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na wartość poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powinien zostać dokonany proporcjonalnie do ich wartości rynkowej określonej w drodze wyceny rzeczoznawcy. W opinii Spółki zapewni to zgodność ustalonej wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Uzasadniając swoje stanowisko Spółka uważa, że z art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przy ustalaniu wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 10 stosuje się odpowiednio art. 14. W opinii Spółki oznacza to, że wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie może bez uzasadnionej przyczyny odbiegać od wartości rynkowej. Mając powyższe na względnie Spółka jest zdania, że prawidłowe będzie dokonanie podziału łącznej wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na wartość poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych proporcjonalnie do ich wartości rynkowej ustalonej w drodze wyceny rzeczoznawcy. Jednocześnie zapewniona będzie zgodność ustalonej w ten sposób wartości początkowej z art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),art. 16g ust. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. stanowi, że przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3 i 4 oraz z ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.Powyższe oznacza, że ustalając wartość początkową poszczególnych składników majątku należy mieć na uwadze ich wartością rynkową

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Powyższe uregulowania wskazują, że w celu określenia wartości rynkowej należy posłużyć się proporcją w jakiej wartości rynkowe poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - ustalone z uwzględnieniem cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju lub gatunku, stanu i stopnia zużycia przejętych środków oraz czasu i miejsca przejęcia - pozostają w łącznej wartości rynkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.Jednocześnie należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie narzucają wyceny wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez rzeczoznawcę.