Pytanie:

Pytanie dotyczy wpływu wartości przejętych zobowiązań na wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących składniki nabytego przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki w przypadku powstania dodatniej wartości firmy (cena nabycia przedsiębiorstwa będzie wyższa od sumy wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa pomniejszonej o wartość przejętych zobowiązań), wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących składniki nabytego przedsiębiorstwa należy określić według ich wartości rynkowej.

W świetle powyższego stanu faktycznego, Spółka wnosi o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczących wpływu przejętych zobowiązań na ustalenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących składniki nabytego przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, tutejszy Urząd stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 16g ust. 10, ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

#61623; suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 2,#61623; różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku nie wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Art. 4a ust. 3 tejże ustawy odwołuje w sprawie określenia definicji przedsiębiorstwa, do art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), który wskazuje, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, oraz wymienia przykładowo owe składniki. Spółka we wniosku deklaruje, że nabyła przedsiębiorstwo w takim właśnie rozumieniu.

Przez środki trwałe, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), rozumie się z zastrzeżeniem art. 3 ust.1 pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:

#61623; nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,#61623; maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,#61623; ulepszenia w obcych środkach trwałych,#61623; inwentarz żywy.

Art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości, jako wartości niematerialne i prawne określa, z zastrzeżeniem art. 3 ust. 1 pkt 17, nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:

autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,#61623; prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych,#61623; know-how.

Wartość początkową firmy, w myśl art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. Definicję składników majątkowych określa art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z której wynika, że składniki majątkowe to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem przejęte zobowiązania wraz z nabyciem przedsiębiorstwa należy uwzględnić przy ustalaniu wartości początkowej firmy, pomniejszając wartość składników majątkowych o przejmowane długi bądź uwzględniając je w cenie nabycia. Jeżeli wystąpi dodatnia wartość firmy, czyli cena nabycia będzie wyższa od sumy składników majątkowych nabywanego przedsiębiorstwa, to łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie stanowić suma ich wartości rynkowej. Jeżeli cena nabycia przedsiębiorstwa będzie niższa od sumy wchodzących w jego skład składników majątkowych i dodatnia wartość firmy nie wystąpi, to wartość środków trwałych będzie stanowiła różnica pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zaznaczyć należy, że tak ustaloną wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjmuje się do amortyzacji indywidualnie a nie jako sumę tych składników.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Jednocześnie tutejszy Urząd informuje, że postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego dotyczące stanu faktycznego podanego we wniosku, zostały opublikowane w serwisie internetowym Systemu Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów: postanowienie z dnia 19.12.2006r. sygnatura DUS-PDP/423-15/2006; postanowienie z dnia 09.11.2006r., sygnatura RO-XV/423/PDOP-440/498/JS/06.

Zgodnie z art. 14b§ 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art.222 ustawy Ordynacja podatkowa.