Pytanie:

Jak należy rozliczyć dokonane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wymienionej w punkcie pierwszym wartości niematerialnej i prawnej w sytuacji, gdy kwota dotacji została przekazana już po rozpoczęciu amortyzacji wytworzonej wartości niematerialnej i prawnej?

Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą następujących kwestii: Jak należy rozliczyć dokonane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wymienionej w punkcie pierwszym wartości niematerialnej i prawnej w sytuacji, gdy kwota dotacji została przekazana już po rozpoczęciu amortyzacji wytworzonej wartości niematerialnej i prawnej?

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki dotyczącym problemu zawartego w punkcie 2, w przypadku otrzymania dotacji jako zwrotu kosztów wytworzenia we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej w postaci portalu internetowego oraz aplikacji intenetowych już po rozpoczęciu dokonywania odpisów amortyzacyjnych, stosując przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmianami) zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości niematerialnych i prawnych, która odpowiada poniesionym na ich wytworzenie wydatkom odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, konieczne jest w przedstawionym stanie faktycznym wyłączenie w kolejnych miesiącach, z kosztów uzyskania przychodów odpowiedniej części odpisu amortyzacyjnego, natomiast z drugiej strony w miesiącu otrzymania dotacji Spółka powinna dokonać korekty dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów nie potwierdzając stanowiska Wnioskodawcy wyjaśnia:

Wartości niematerialne i prawne, które podlegają amortyzacji podatkowej, wymienione zostały w art. 16b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmianami). Zgodnie z tymi przepisami amortyzacji podatkowej podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

#61607; spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,#61607; spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,#61607; prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,#61607; autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,#61607; licencje,#61607; prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych,#61607; wartości stanowiące równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Produkty multimedialne i internetowe takie jak programy komputerowe, strony www, serwisy, domeny i portale internetowe jako efekty pracy twórczej w zakresie sztuki komputerowej są przedmiotem prawa autorskiego uregulowanego przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 80, poz. 904 ze zmianami) i w związku z tym licencje i prawa autorskie związane z tymi produktami. Podlegają amortyzacji podatkowej.

Jednakże art. 16b ust. 1 ustawy, dotyczący amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych w sposób jednoznaczny dopuszcza dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od licencji oraz autorskich i pokrewnych praw majątkowych, które zostały przez podatnika nabyte, a nie wytworzone we własnym zakresie. Po spełnieniu pozostałych warunków wymienionych w tym przepisie, a mianowicie - ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok, wykorzystywane są przez Podatnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji) umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy od wartości początkowej nabytych wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16g ust. 14 ustawy stanowi cena ich nabycia.Przepisy podatkowe nie przewidują amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych we własnym zakresie.

W związku z powyższym interpretacja problemu dokonana przez Wnioskodawcę w punkcie drugim zapytania nie zasługuje na uznanie, gdyż oparta jest na błędnym założeniu dotyczącym możliwości amortyzowania wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez Podatnika we własnym zakresie. A zatem w podanym stanie faktycznym nie wymaga rozpatrywania konsekwencja zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacji podatkowej.