Pytanie:

Czy wydatki związane z otwarciem nowej lokalizacji można uznać za koszty reklamy i co za tym idzie za koszty uzyskania przychodów?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2007 roku, który wpłynął do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 29 czerwca 2007 roku, o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją imprezy z okazji otwarcia nowej siedziby oddziału Spółki, jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 czerwca 2007 roku do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka poniosła szereg wydatków związanych z organizacją imprezy z okazji otwarcia nowej siedziby oddziału Spółki. Celem imprezy była prezentacja zarówno marki jak i pokaz produktów X zaproszonym gościom tj. klientom, kontrahentom, reprezentantom firm z grupy X oraz przedstawicielom mediów. Poniesione koszty miały m. im. następujący charakter:
oprawa muzyczna i artystyczna imprezy,
usługi cateringowe dla zaproszonych gości,
transport zaproszonych gości,
transport, przygotowanie i prezentacja produktów marki X,
przygotowanie zaproszeń dla gości,
ochrona imprezy,
przygotowanie dokumentacji zdjęciowej z otwarcia.
Spółka zwróciła się z zapytaniem czy ww. wydatki związane z otwarciem nowej lokalizacji można uznać za koszty reklamy i co za tym idzie za koszty uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki wszystkie wyszczególnione powyżej wydatki mają charakter wydatków reklamowych, mających na celu promocję towaru i usługi, rozpowszechnienie informacji o zaletach marki i produktu, którym jest ciężarówka X lub usługa serwisowa, i w związku z tym w całości stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.
Oceniając stanowisko Spółki, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że jest ono nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. W katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów nie wymieniono natomiast wydatków związanych z reklamą produktów, usług czy też samej Spółki. Z tego względu wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości pod warunkiem, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 15 ww. ustawy.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem "reklama" ani też nie odsyłają do innych przepisów prawa, wyjaśniając znaczenie tego pojęcia należy posłużyć się zatem językiem potocznym, wyrażonym w określeniach słownikowych. W znaczeniu słownikowym "reklama" oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję; środki służące temu celowi np. plakaty, napisy, ogłoszenia itp. (Słownik języka polskiego pod red. prof. M. Szymczaka, Wydawnictwo PWN, Warszawa 1992). Reklamą jest więc działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług, to efekt czyjejś celowej działalności dotyczący własnego wizerunku w środowiskach opiniotwórczych. Prowadzona może być poprzez rozpowszechnianie informacji o towarach, miejscach nabycia, chwalenie kogoś i zalecanie czegoś.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie zdefiniowano również pojęcia "reprezentacji". W ww. Słowniku języka polskiego pod red. prof. M. Szymczaka "reprezentacja" zdefiniowana została jako okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną.
Zatem zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu większość wydatków związanych z organizacją imprezy z okazji otwarcia nowej siedziby oddziału Spółki nie ma charakteru reklamowego lecz reprezentacyjny. Do wydatków o charakterze reklamowym zakwalifikować można jedynie wydatki na transport, przygotowanie i prezentację produktów marki X, na ochronę imprezy w zakresie tej prezentacji oraz na przygotowanie dokumentacji zdjęciowej z otwarcia jeśli dokumentacja ta sporządzana jest w celach reklamowych. Pozostałe z ww. wydatków są kosztami reprezentacji.
W związku z powyższym wydatki związane z organizacją imprezy z okazji otwarcia nowej siedziby oddziału Spółki takie jak oprawa muzyczna i artystyczna imprezy, usługi cateringowe dla zaproszonych gości, transport zaproszonych gości, przygotowanie zaproszeń dla gości, ochrona imprezy (oprócz ochrony prezentacji produktów Spółki), przygotowanie dokumentacji zdjęciowej z otwarcia (jeśli dokumentacja ta nie jest sporządzana w celach reklamowych) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.