Pytanie:

Czy nie podlegający odliczeniu podatek VAT naliczony przy zakupach towarów i usług przekazywanych na cele reprezentacji jest kosztem uzyskania przychodów w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckigo Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane w w/w wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

We wniosku o zakresie stosowania prawa podatkowego Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka na cele prowadzonej działalności nabywa między innymi usługi i produkty, które są przekazywane na cele reprezentacji. Od stycznia br. zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty reprezentacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. W związku z tym, zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o VAT naliczony przy zakupach towarów i usług przekazywanych na cele reprezentacji.

Stanowisko Spółki w przedstawionej sprawie:

Spółka uważa, że skoro nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach towarów i usług przekazywanych na cele reprezentacji, to powinien on być kosztem uzyskania przychodów, na podstawie art. 16 ust.1 pkt 46 ppkt a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe zdaniem spółki, wynika wprost z treści art.16 ust.1 pkt 46 ppkt a i potwierdza to również użycie przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 pkt 28 słów "kosztów reprezentacji", a nie słów "wydatków na na cele reprezentacji", które mogłyby sugerować, że z kosztów uzyskania przychodów wyłączona jest całość kwoty wykazanej w fakturze zakupu (cały wydatek), łącznie z podatkiem VAT.

W związku z tym Spółka pyta, czy nie podlegający odliczeniu, podatek VAT naliczony przy zakupach towarów i usług przekazywanych na cele reprezentacji jest kosztem uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Artykuł 16 ust 1pkt 28 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązujacym od dnia 01 stycznia 2007 roku nadanym ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) określa, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Stosownie natomiast do treści art. 16 ust. 1 pkt 46 updop, który to nie uległ zmianie, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku VAT, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od VAT,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot róznicy VAT - jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartośći środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny w przypadku:

- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o VAT; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o VAT,

- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

c) kwota VAT nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a - 16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Przepis art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (j.t. Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdy brak jest możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Stosownie do ogólnego unormowania kosztów uzyskania przychodów zawartego w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy.

Zgodnie z powyższymi uregulowaniami Spółka ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z tytułu prowadzonej działalności.

Kosztami uzyskania przychodów są bowiem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

- wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów,

- wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z cytowanym wyżej unormowaniem art. 16 ust. 1 pkt 46 lit a) updop nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Ponoszenie od 01.01.2007r. wydatków na reprezentację powoduje konsekwencje w postaci niemożności odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, co wynika z treści art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a jednocześnie wydatków tych na bazie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop nie można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów.

Analizując powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż przepisy art. 16 ust. 1 pkt 46 lita) tiret drugi oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają bowiem ze sobą żadnego związku i odnoszą się do całkowicie innych sytuacji, natomiast zakaz zaliczania wydatków na reprezentację do kosztów uzyskania przychodów dotyczy zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego wydatków w wartości netto bez podatku od towarów i usług.

W art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wskazał, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, jedynie kosztów reprezentacji, natomiast przepisy art. 16 ust. 1 pkt 46 updop dotyczące zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów wskazują w jakich przypadkach podatek naliczony może stanowić koszt podatkowy.

Zdaniem tutejszego Organu podatkowego, w sytuacji kiedy wnioskodawcy nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zgodnie z art. art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT i spełnione są wszelkie przesłanki zakwalifikowania tego podatku do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 46 updop, podatek ten będzie stnowił koszt uzyskania przychodu dla celu podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie zatem, podatek naliczony będzie stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne - postanowiono jak w sentencji postanowienia.

Referencje