Pytanie:

Spółka organizuje wyjazdy oraz spotkania integracyjne dla swych pracowników. Odbywają się one na terytorium kraju a także za granicą i są finansowane z bieżących środków obrotowych Spółki. Z wyjazdami związane są w szczególności następujące koszty: przejazdy, posiłki, noclegi, zabawy taneczne, turnieje i gry zespołowe mające na celu nauczenie pracowników podejmowania decyzji w sytuacjach stresowych, współzawodnictwa lub umiejętności pracy w zespole, a przede wszystkim asymilację pracowników z pracodawcą. Spółka zwróciła się z zapytaniem czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zorganizowanie spotkania (wyjazdu) integracyjnego dla swoich pracowników.

Spółka zwróciła się z zapytaniem czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zorganizowanie spotkania (wyjazdu) integracyjnego dla swoich pracowników.

Zdaniem Spółki w/w wydatki mają przynajmniej pośredni związek z osiągnięciem przychodu dla Spółki i dlatego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W uzasadnieniu swego stanowiska Spółka podkreśla, iż wydatki na zorganizowanie imprez integracyjnych obu typów są finansowane ze środków obrotowych Spółki i zaliczone do kosztów pracowniczych. Spotkania (wyjazdy) są przewidziane dla różnych pracowników załogi, bez uzależnienia dofinansowania od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej tych osób. Zatem zdaniem Spółki w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 wraz ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop, który nie uznaje za koszt podatkowy wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

W dalszej części wniosku Spółka powołuje się na pismo Ministerstwa Finansów z dnia 2.01.2006 r., zamieszczone na stronie internetowej MF (www.mf.gov.pl) oraz w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 2 (170) z dnia 20.01.2006 r., w którym stwierdzono m.in., iż: "(...) Kosztami podatkowymi są również koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy."

Spółka dodaje następnie, iż ustawodawca w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop nie stawia wprost wymogu, by poniesiony koszty przyniósł określony przychód, lecz był poniesiony "w celu" jego osiągnięcia. Nadto nie chodzi tu o taki wydatek, który musi mieć bezpośredni związek z uzyskaniem przychodów, w pełni wystarczający jest jego choćby pośredni wpływ. Zatem kosztem uzyskania przychodów są uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z działalnością gospodarczą Spółki, która przez ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła. Na poparcie powyższego twierdzenia Spółka przytacza orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego: wyrok NSA z dnia 17.11.2005 r. (FSK 2503/2004 opubl. w Monitorze Podatkowym 2005/12 str. 2, wyrok NSA z dnia 8.12.2004 r. (FSK 768/2004) oraz wyrok NSA - Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie z dnia 16.12.1999 r. (I SA/Kr 717/98 opubl. w Gazecie Prawnej 2004/162 str. 5).

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, iż wydatki na zorganizowanie wyjazdu/spotkania integracyjnego dla pracowników mają nie tylko związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, ale są także ponoszone "w celu" osiągnięcia przychodu a zatem pomiędzy ich poniesieniem a osiągnięciem przychodu przez Spółkę lub możliwością jego osiągnięcia istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Z tego względu, zdaniem Spółki, wydatki te spełniają warunki określone w art.15 ust.1 ustawy o pdop, podlegają więc zaliczeniu do kosztów podatkowych.

Odnosząc się do przedstawionego przez Spółkę stanowiska Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy o pdop. Zgodnie z powołanym art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, imprezy integracyjne finansowane są ze środków obrotowych Spółki a nie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (pokrycie kosztu wyjazdu/spotkania lub jego dofinansowanie nie zależy od sytuacji życiowej i majątkowej osoby uprawnionej do uczestniczenia w imprezie). Zatem wydatki na w/w imprezy ponoszone przez Spółkę na rzecz pracowników należy rozpatrywać przy zastosowaniu normy zawartej w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop zgodnie z którą podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednich, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Warunkiem więc uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie między nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego czyli wykazania, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Jednocześnie wydatek taki nie może być wymieniony pośród kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o pdop.

W katalogu wydatków wymienionych w powołanym przepisie, ustawodawca nie wymienia wydatków na rzecz pracowników ponoszonych w związku z organizacją wyjazdów i spotkań integracyjnych. Z treści pisma Spółki wynika, iż wydatki te mają na celu zintegrowanie pracowników jako zespołu a także zintegrowanie ich z pracodawcą, a przez to zwiększenie efektywności pracy. Nie występuje zatem przeszkoda do zaliczenia wydatków ponoszonych na organizację imprez integracyjnych do kosztów uzyskania przychodów mających charakter kosztów pośrednio związanych z działalnością Spółki.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, stosownie do art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, stosownie do art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.