Pytanie:

Czy wydatki Spółki na wykonanie obliczeń hydraulicznych dla projektów kanalizacji ciśnieniowej w systemie "P", które to obliczenia są przekazywane projektantom wykonującym odpowiednie projekty na zlecenie inwestorów a następnie stanowią podstawę wykonania przez Spółkę robót budowlanych - stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Spółka wykonuje roboty budowlane polegające na wykonaniu robót instalacyjnych w zakresie instalacji rozdrabniająco-tłocznej dla kanalizacji wysokociśnieniowej. Instalacja ta obejmuje miedzy innymi:pompę wysokociśnieniową,automatykę sterującą,kompletną hydraulikę w studzience pompowej.Wymienione elementy instalacji sanitarnej współdziałają w układzie sieci ciśnieniowej. Dla sieci istotne są między innymi: ukształtowanie terenu, wielkość systemu, to jest liczba punktów odbioru ścieków i ilość odbieranych ścieków, odległości pomiędzy poszczególnymi punktami odbioru ścieków. Wszystkie te parametry, zasady stosowania określonych urządzeń, wiedza potrzebna do właściwego zsynchronizowania wszystkich elementów systemu kanalizacji ciśnieniowej stanowią o specyfice systemu "P".W ramach praktyki procesu inwestycyjnego projektanci różnych obiektów budowlanych i przemysłowych przesyłają do różnych producentów i wykonawców urządzeń i obiektów zapytania, w których określając ogólne warunki projektowanych przedsięwzięć proszą o przedstawienie warunków w jakich dane urządzenia będą prawidłowo funkcjonować, jakie muszą być spełnione inne warunki przy projektowaniu i wykonawstwie konkretnych przedsięwzięć inwestycyjnych z zastosowaniem oferowanych przez tych producentów, oferentów urządzeń, technologii itp. Odpowiadając na takie zapytanie Spółka przedstawia parametry wykonania systemu instalacji kanalizacyjnej w technologii "P". W tym celu wykonanie odpowiednich obliczeń hydraulicznych Spółka zleca zewnętrznej firmie, wyspecjalizowanej m. in. w obliczeniach hydraulicznych dla urządzeń Spółki. Obliczenia te służą do określenia parametrów sieci, które gwarantują prawidłową pracę urządzeń Spółki w układzie ciśnieniowym. Wykonawca obliczeń przedstawia je w formie wydruków komputerowych. Za wykonaną usługę firma zewnętrzna wystawia Spółce fakturę.Wydruki komputerowe są przekazywane przez Spółkę projektantom systemu kanalizacji ciśnieniowej.Przekazanie projektantom obliczeń hydraulicznych dla celów projektów kanalizacji ciśnieniowej w systemie P jest odpowiedzią na zapytanie ofertowe ze strony projektantów działających na zlecenie inwestorów; projektanci przesyłają w celu dokonania obliczeń odpowiednie plany sieci kanalizacyjnej, w których jest określona m. in. ilość punktów odbioru ścieków, ich usytuowanie i trasa przesyłu do oczyszczalni. Ponieważ jest to swego rodzaju oferta, przekazanie przez Spółkę wyników obliczeń jest nieodpłatne. W ślad za przekazanymi obliczeniami do projektantów wysyłana jest przez Spółkę również szczegółowa oferta cenowa wykonania przez Spółkę instalacji w systemie P.

Przekazywane wyniki obliczeń to parametry sieci kanalizacyjnej ( między innymi przekroje rur, ciśnienie w węzłach hydraulicznych, prędkości przepływu ), uwzględniające odległości przesyłania ścieków, różnice poziomów na trasie przesyłu, konieczne do zagwarantowania prawidłowego działania całego układu ciśnieniowego, ale nade wszystko do specyfiki instalacji wykonywanych przez Spółkę "P".Parametry sieci są następnie przez projektantów ujmowane w sporządzanym przez nich projekcie, a następnie w dokumentacji przetargowej ( wykonawczej ). Firma, która wygrywa przetarg realizuje następnie sieć kanalizacyjną zgodnie z tymi parametrami.Wykonawca sieci szuka podwykonawców, w tym firmy, które wykonają instalację rozdrabniająco- tłoczną. Wykonawca zwraca się w tym celu najczęściej do Spółki "P", gdyż obliczenia odnoszą się do instalacji wykonywanej przez tę spółkę.Do realizacji danego projektu może dojść za kilka miesięcy, rok, kilka lat lub nigdy. Nie jest możliwe, aby określić kiedy to nastąpi, gdyż zależy to od przebiegu przetargu, sytuacji finansowej inwestorów i innych okoliczności, o których Spółka nie wie.Inwestor może w ogóle odstąpić od budowy kanalizacji, wybrać inny system kanalizacji ( np. grawitacyjny ) lub generalny wykonawca sieci może zlecić wykonanie instalacji rozdrabniająco- tłocznej innej firmie niż "P", choć w przeważającej liczbie przypadków, zlecenie przypada Spółce "P".

Na rynku możliwe są do pozyskania również inne rozwiązania od tych jakie oferuje Wnioskodawca, ale wykorzystanie ich na etapie wykonawstwa wymagałoby odpowiednich zmian w dokumentacji projektowej.Pomimo braku pewności, że ostatecznie Wnioskodawca będzie jako podwykonawca realizować instalację rozdrabniająco- tłoczną dla kanalizacji ciśnieniowej, musi On ponieść koszt wykonania obliczeń hydraulicznych - bez tego szansa na uzyskanie zlecenia i osiągnięcia w przyszłości przychodu byłaby znikoma ( praktycznie żadna ).Wydatki poniesione na dokonanie obliczeń hydraulicznych z powodu braku możliwości przypisania kosztu do konkretnego przychodu ( brak pewności, że w ogóle nastąpi ) oraz wielkości tych wydatków nie przekraczających istotności, o których mowa w art 4 ust 4 ustawy o rachunkowości, traktowane są przez Wnioskodawcę jako koszty ogólne funkcjonowania - inne niż koszty bezpośrednie.Przychody, uzyskiwane przez Spółkę z tytułu usług budowlanych polegających na wykonawstwie instalacji rozdrabniająco-tłocznych w systemie ciśnieniowym, są zatem efektem dokonanych na jej zlecenie i przekazanych nieodpłatnie projektantom przedmiotowych obliczeń hydraulicznych.

Zapytanie Spółki brzmi:Czy wydatki Spółki na wykonanie obliczeń hydraulicznych dla projektów kanalizacji ciśnieniowej w systemie "P", które to obliczenia są przekazywane projektantom wykonującym odpowiednie projekty na zlecenie inwestorów a następnie stanowią podstawę wykonania przez Spółkę robót budowlanych - stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Stanowisko wnioskodawcy:Zdaniem Spółki, wydatki na wykonanie obliczeń hydraulicznych, które są najpierw przekazywane projektantom, a w przyszłości będą z dużym prawdopodobieństwem podstawą właściwej realizacji robót budowlanych wykonywanych przez Spółkę stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie ich poniesienia.

Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W zakresie ustalania momentu zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, w świetle obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawowe znaczenie ma rozróżnienie, czy poniesiony wydatek ma bezpośredni czy pośredni związek z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami.W/w ustawa nie zawiera definicji bezpośrednich i pośrednich kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym jako koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, uważa się wydatki ściśle ( bezpośrednio ) związane z danymi przychodami, jakie osiąga Spółka w związku z charakterem prowadzonej działalności, tj. gdy można przypisać konkretnym kosztom konkretne przychody w danym okresie.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Koszty te nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Potrącanie kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami określają przepisy art 15 ust 4, ust 4b oraz ust 4c w/w ustawy.W myśl art 15 ust 4 tej ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.Szczególne zasady ujmowania w/w wydatków w kosztach uzyskania przychodów zawarte są w regulacjach art 15 ust 4b i ust 4c.

Według art 15 ust 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące sie do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:1)sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo2)złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Natomiast art 15 ust 4c ustawy stanowi, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu:1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku podatkowym, następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Moment ujęcia kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami określa przepis art 15 ust 4d w/w ustawy, zgodnie z którym koszty są potrącalne w dacie ich poniesienia, a jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu, według art 15 ust 4e ustawy o podatku dochodowym, uważa sie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych ( zaksięgowano ) na podstawie otrzymanej faktury ( rachunku ), albo na dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury ( rachunku ), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka "P" jest podwykonawcą robót budowlanych w zakresie instalacji rozdrabniająco - tłocznej dla kanalizacji wysokociśnieniowej.Wykonanie obliczeń hydraulicznych, służących do określenia parametrów sieci gwarantujących prawidłową pracę urządzeń Spółki w układzie ciśnieniowym, jest niezbędnym wydatkiem, który Spółka jest zobowiązana ponieść przed wygraniem przetargu przez inwestora i wyborem Jej na podwykonawcę tych robót budowlanych.Jednocześnie Spółka wskazuje, że większość realizowanych projektów wykorzystujących w/w obliczenia hydrauliczne jest przez nią wykonywana.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne - postanowiono jak w sentencji postanowienia.