Pytanie:

Spółka zwraca się o potwierdzeniem , iż kwoty wydatkowane przez Spółkę w związku z wypłatą premii pieniężnej na rzecz Kupców , podlegają w całości zaliczeniu przez Spółkę w ciężar kosztów uzyskania przychodów , na podstawie art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie spółkiSpółka zwraca się o potwierdzeniem , iż kwoty wydatkowane przez Spółkę w związku z wypłatą premii pieniężnej na rzecz Kupców , podlegają w całości zaliczeniu przez Spółkę w ciężar kosztów uzyskania przychodów , na podstawie art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko spółkiZgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r) " kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 16 ust 1 ustawy opdop..."Spółka stoi na stanowisku , że kwota wypłacana na rzecz Kupców z tytułu premii pieniężnej stanowi w całości koszt uzyskania przychodów Spółki ma bowiem wpływ na podniesienie poziomu sprzedaży , a tym samym na zwiększenie przychodów Spółki ( jest kosztem ponoszonym przez Spółkę w celu osiągnięcia przychodów).Klasyfikacja kosztów ponoszonych przez sprzedawców na rzecz odbiorców z tytułu różnych świadczeń była już niejednokrotnie przedmiotem rozważań organów podatkowych . W piśmie nr 1471/DPD2/423-62/06/MS z dnia 6 lipca 2006r Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza między innymi , że " (...) skutki podatkowe wypłacania premii pieniężnej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uzależnione są od wielu czynników , m.in. od ustalenia za co faktycznie premia pieniężna została wypłacona . Konieczne jest zatem ustalenie , czy premia pieniężna odnosi się do konkretnej dostawy , czy też dotyczy wszystkich dostaw w określonym czasie i związana jest ze spełnieniem przez nabywcę określonych warunków. Według powyższego kryterium wypłacona premia pieniężna może być traktowana jako rabat lub jako zapłata za usługę . Jeżeli wypłacona premia związana jest z konkretną dostawą - nawet wówczas , gdy premia ta wypłacana zostaje już po dokonaniu zapłaty - powinna być traktowana jako rabat , gdyż ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i prowadzi w konsekwencji do obniżenia ceny zakupu dla odbiorcy , w tej sytuacji będzie miał zastosowanie art 12 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych . Jeżeli natomiast udzielona premia nie odnosi się do żadnej konkretnej dostawy , lecz stanowi świadczenie odrębne , przyznawane za spełnienie określonych warunków , np. za zrealizowanie zakupów o określonej wartości , terminowe regulowanie należności , wówczas taka premia traktowana jest jako wynagrodzenie za usługę do którego ma zastosowanie art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...) porozumienia zawierane przez Spółkę z kontrahentami dają możliwość przyznania premii pieniężnej , która uzależniona jest od wartości osiągniętego obrotu i nie wiąże się z żadną konkretna dostawą . Premia ta stanowi nagrodę o charakterze motywacyjnym . Ma ona na celu podnoszenie efektywności współpracy pomiędzy kontrahentami , zatem pozostaje bez wpływu na cenę towaru i nie ma wpływu na wysokość obrotu. Premia pieniężna stanowi jedną z form uatrakcyjnienia oferowanej sprzedaży , ale również ma na celu umocnienie więzi gospodarczych z jej kontrahentami".Spółka pragnie zauważyć , iż sytuacja przedstawiona w powyższym piśmie jest zbliżona do stanu faktycznego przedstawionego we Wniosku , co stanowi dodatkowe potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki.Zdaniem Spółki prawidłowa wykładnia art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi do wniosku , iż koszty usług świadczonych przez Kupców na rzecz Spółki polegających na nabyciu określonej ilości par obuwia , opłaconych w postaci premii pieniężnej stanowią koszt uzyskania przychodów dla Spółki.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie zawartych z kontrahentami umów o warunkach współpracy oraz aneksów do tych umów , zamierza wypłacać kontrahentom premię pieniężną, której wysokość jest uzależniona od osiągnięcia poziomu zakupu par obuwia przez kontrahenta. Wypłata premii pieniężnej będzie dokonywana po zakończeniu sezonu , na podstawie wystawionej przez kontrahenta dla OOO faktury VAT z tytułu przysługującej mu premii pieniężnej .Naczelnik tut. urzędu podziela opinię Wnioskodawcy , iż wypłacone premie pieniężne na rzecz kontrahenta będą w całości stanowiły koszt podatkowy dla Spółki .Podjęte działania przez Spółkę z całą pewnością można zaliczyć do działań zmierzających nie tylko do osiągnięcia przychodu , ale również do zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tym samym spełnione zostają warunki , określone w art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Poniesienie takiego rodzaju wydatku tj. wypłata premii pieniężnej uwarunkowana wielkością zakupów dokonanych przez kontrahenta , jest racjonalne i gospodarczo uzasadnione.Premia pieniężna stanowi jedną z form uatrakcyjnienia oferowanej sprzedaży , ale również ma na celu umocnienie więzi gospodarczych podatnika z kontrahentami. Niewątpliwie możliwość uzyskania premii skłaniać będzie nabywców do kontynuowania zakupów w firmie , która ją oferuje. Wpływać zatem będzie na wzrost sprzedaży oferowanych artykułów , a co za tym idzie , na osiągane przez Spółkę przychody. Należy jednak podkreślić, że skutki podatkowe wypłacania premii pieniężnej w świetle przepisów w/w ustawy uzależnione są od wielu czynników , m.in. od ustalenia za co faktycznie premia pieniężna zostanie wypłacona . Konieczne jest zatem ustalenie , czy premia pieniężna odnosi się do konkretnej dostawy czy też dotyczy wszystkich dostaw w określonym czasie i związana jest ze spełnieniem przez nabywcę określonych warunków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku wynika, że premia pieniężna będzie wypłacona po zakończeniu sezonu i będzie uzależniona od wysokości dokonanych w tym okresie zakupów przez kontrahenta . Zatem można stwierdzić, że nie będzie dotyczyła konkretnej dostawy oraz pozostaje bez wpływu na cenę towaru .Premia pieniężna wówczas będzie stanowiła świadczenie odrębne przyznane za spełnienie określonych warunków. W takiej sytuacji premia będzie traktowana jako wynagrodzenie za usługę , do którego ma zastosowanie art. 15 ust 1 ustawy .Biorąc pod uwagę powyższe , w opinii tut. organu podatkowego , po spełnieniu warunków określonych w umowie w zakresie przyznania premii pieniężnej oraz po jej udzieleniu , wypłacający premię ma prawo na podstawie otrzymanej faktury VAT zaliczyć ją w wartości netto po pomniejszeniu o podatek od towarów i usług naliczony do swoich kosztów uzyskania przychodu - na podstawie art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zaznacza , że nie poddano ocenie załączników do wniosku.