Pytanie:

Dotyczy daty potrącenia kosztu związanego z zakupem usługi zamieszczenia reklamy firmy Spółka z o. o. w napisach końcowych filmu pod roboczym tytułem "XX - wybitny inżynier budowy mostów w Stanach Zjednoczonych".

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe, przy założeniu, że poniesione koszty zakupu usług reklamy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Spółka z o. o przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka z o. o. jest stroną Umowy nr 34/11/2007 zawartej 5 kwietnia 2007 r. ze Studiem Filmowym YY. której przedmiotem jest zakup usługi zamieszczenia reklamy Spółki z o. o. w napisach końcowych filmu pod roboczym tytułem "XX - wybitny inżynier budowy mostów w Stanach Zjednoczonych". Reklama dotyczy polskiej wersji filmu, a nabyta usługa stanowi dla jednostki koszt uzyskania przychodu.

Opis konkretnej transakcji

Spółka z o. o. jest stroną Umowy nr 34/11/2007 zawartej 5 kwietnia 2007 r. ze Studiem Filmowym YY, której przedmiotem jest zakup usługi zamieszczenia reklamy firmy Spółka z o. o. w napisach końcowych filmu pod roboczym tytułem "XX - wybitny inżynier budowy mostów w Stanach Zjednoczonych"1. Reklama dotyczy polskiej wersji filmu, a Spółkaz o. o. będzie reklamowana dzięki pomocy finansowej w powstawaniu filmu. Film zostanie wyemitowany wraz z reklamą sponsorów, w tym Spółka z o. o. w T. S.A. w terminie określonym w umowie, o której mowa powyżej do 2009 r. Ponadto Spółka z o. o. zostanie zaproszona na uroczystą premierę filmu, gdzie będzie miała możliwość dodatkowej reklamy oraz wyeksponowania swojego logo. Ponadto Spółka z o. o. otrzyma 2 kasety VHS filmu wraz ze swoją reklamą z możliwością zakupienia dowolnej ilości egzemplarzy.

Na podstawie wyżej omówionej umowy. Spółka z o. o. otrzymała rachuneknr 39/07 z dnia 05.04.2007 r., zgodnie z którym przekazała kwotę 20.000 zł.

Przedmiot transakcji

Przedmiotem dokumentowanej transakcji jest zakup usługi zamieszczenia reklamy firmy Spółka z o. o. w napisach końcowych filmu pod roboczym tytułem "XX - wybitny inżynier budowy mostów w Stanach Zjednoczonych".

Pytanie Spółki

Dotyczy daty potrącenia kosztu związanego z zakupem usługi zamieszczenia reklamy firmy Spółka z o. o. w napisach końcowych filmu pod roboczym tytułem "XX - wybitny inżynier budowy mostów w Stanach Zjednoczonych".

Stanowisko podatnika w sprawie

Zgodnie z art. 15 ust 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z późn. zm. "....koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia... "

Zgodnie z art. 15 ust 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z póżn. zm. "... za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku)..."

Spółka z o. o. ujęła Rachunek nr 39/2007 z dnia 05.04.2007 r. w księgach rachunkowych (zaksięgowała) pod datą 13.04.2007 r.

Zdaniem Spółki zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poniesiony koszt w wysokości 20.000zł stanowi dla Spółki z o. o. koszt pośredni dotyczący w całości jednego roku podatkowego (nie ma znaczenia, że innego roku niż rok poniesienia), a zatem stanowi koszt uzyskania przychodów miesiąca kwietnia 2007r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje:

Zasady potrącalności kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 w/w ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody,z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Zgodnie z ust. 4b art. 15 w/w ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu, określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu, określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Natomiast zgodnie z ust. 4c art. 15 w/w ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 4d koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu, według art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo na dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W przedmiotowej sprawie Spółka ponosi wydatki na reklamę, których co do zasady nie można powiązać z przychodem danego roku podatkowego, jednakże nie w każdym przypadku. Każdą sprawę związaną z działaniem reklamowym należy rozpatrywać jednostkowo.

Możliwe są bowiem dwie sytuacje:

1) jeżeli koszty na reklamę można w sposób niewątpliwy powiązać z przychodami danego roku podatkowego, np. reklama jednostkowego przedmiotu, który ma być sprzedany. W tym przypadku zastosowanie będzie miał art. 15 ust. 4 w/w updop. Szczegółowe zasady ujmowania w/w wydatków w kosztach uzyskania przychodów zawarte są w regulacjach art. 15 ust. 4b i 4c.

2 )jeżeli kosztów na reklamę nie można w sposób niewątpliwy powiązaćz przychodami konkretnego roku podatkowego, nie można również określić z jaką częścią przychodów związane są koszty poniesione na działania reklamowe, wtedy zastosowanie będzie miał cytowany wyżej art. 15 ust. 4d ustawy, tj, potracenie kosztów następuje w dacie ich poniesienia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zakupiła usługi zamieszczenia reklamy swojej firmy w napisach końcowych filmu, który zostanie wyemitowany wraz z reklamą sponsorów, w terminie określonym w umowie do 2009r. Ponadto Spółka zostanie zaproszona na premierę filmu, gdzie będzie miała możliwość dodatkowej reklamy oraz wyeksponowania swojego logo. Ponadto Spółka z o. o. otrzyma 2 kasety VHS filmu wraz ze swoją reklamą z możliwością zakupienia dowolnej ilości egzemplarzy.

Należy stwierdzić, iż Podatnik zaprezentował stan faktyczny bardzo ogólnie, oraz nie dokonał rozpoznania sposobu powiązania kosztów z przychodami. Informacja ta jest kluczowa do określenia momentu potrącenia kosztów uzyskania przychodów.

Spółka nie określiła czy:

- poniesione, przedmiotowe koszty reklamy można powiązać z przychodami danego roku podatkowego, czy też,

- przedmiotowych kosztów Spółka w sposób niewątpliwy nie jest w stanie powiązać z przychodem konkretnego roku podatkowego.

Natomiast, w zaprezentowanym we wniosku stanowisku podatnika w sprawie, Spółka stwierdziła, że poniesione koszty reklamy w wysokości 20.000zł stanowią dla Spółki z o. o. koszt pośredni dotyczący w całości jednego roku podatkowego.

W związku z powyższym, przyjmując, że w odniesieniu do poniesionych kosztów reklamy nie ma możliwości ich powiązania z konkretnymi przychodami w danym okresie, należy uznać te koszty za nie związane bezpośrednio z przychodami. W tej sytuacji przy potrącaniu w/w kosztów zastosowanie znajdzie przepis art. 15 ust. 4d w/w updop, a więc koszty uzyskania przychodów są potrącalne w dacie ich poniesienia, natomiast jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 4e za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku)..

Przepisy w/w wskazują, iż w przypadku zakupów dotyczących reklamy zaliczonych do kosztów pośrednich - momentem poniesienia kosztu jest dzień ich poniesienia (zaksięgowania) jako koszt w księgach rachunkowych, mając na uwadze fakt, iż w przypadku jeżeli poniesione koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą..

Reasumując postanowiono jak w sentencji.