Pytanie:

Jaki jest moment ujęcia jako kosztów uzyskania przychodów wydatków kwalifikowanych o charakterze ogólnym refinansowanych z dotacji?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko X sp. z o. o. (...) przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2006 roku, który wpłynął w dniu 30 października 2006 roku, o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu ujęcia jako kosztów uzyskania przychodów wydatków kwalifikowanych o charakterze ogólnym refinansowanych z dotacji, jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 października roku do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka jako podmiot zarządzający Wrocławskim Parkiem Przemysłowym na podstawie wniosku o dotacje złożonego do Agencji Rozwoju Przemysłu S.A. (dalej ARP), pismem z dnia 16 czerwca 2006 roku otrzymała z ARP informację, iż w dniu 4 września 2006 roku Minister Rozwoju Regionalnego działając jako instytucja Zarządzająca zatwierdził do dofinansowania projekt Nr WKP <...> "Rozwój i integracja infrastruktury Wrocławskiego Parku Przemysłowego - Etap I" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego WKP działanie 1.3, który będzie refinansowany przez Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (EFRR) oraz budżet państwa.
Wsparcie projektu w Działaniu 1.3 odbywa się na zasadzie refundacji określonej części wydatków kwalifikowanych poniesionych podczas jego realizacji. Oznacza to, że Spółka musi pokryć wydatki związane z realizacją projektu z własnych środków finansowych, a dopiero po zakończeniu każdego z etapów zgodnie z harmonogramem, dostanie zwrot tych kosztów (refundację), które poniosła i których poniesienie w odniesieniu do specyfiki projektu było uzasadnione.
Wątpliwości Spółki dotyczą momentu ujęcia jako kosztów uzyskania przychodów wydatków kwalifikowanych o charakterze ogólnym, np. opinii prawnych związanych z wykorzystaniem pomocy z dotacji; kosztów ogłoszeń prasowych i internetowych dotyczących przetargów, refinansowanych z dotacji, nie zwiększających wartości początkowej środków trwałych.
W opinii Spółki koszty tego rodzaju będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia kosztu.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn. Dz. U. z 2000 roku Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodu są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu za wyjątkiem wydatków określonych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że pozytywna klasyfikacja wydatku jako kosztu uzyskania przychodu wymaga spełnienia następujących warunków:
1. istnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym lub chociażby możliwym do uzyskania przychodem (stosownie do art. 7 ustawy musi być to przychód podlegający opodatkowaniu),
2. nie ujęcię przedmiotowego wydatku w negatywnym katalogu art. 16 ust. 1.
Właściwe ujęcie wydatku jako kosztu związane jest ponadto z momentem, w którym to nastąpi. Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy "koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione". Wynikająca z powyższego przepisu reguła nakazuje zatem - o ile jest to tylko możliwe - uwzględniać wydatek jako koszt uzyskania przychodu równocześnie z odpowiadającym mu przychodem. Jeżeli zatem Spółka ponosi wydatki, które nie są związane bezpośrednio z uzyskiwanym przez nią przychodem, a dotyczą całokształtu funkcjonowania jednostki, staną się one jej kosztem uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
Wobec powyższego stanowisko Spółki uznaje się za prawidłowe
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.