Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczyło możliwości uznania poniesionych przez Spółkę wydatków za związane z działalnością reklamową i zaliczenia ich do kosztów podatkowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka, w celu rozwoju i stymulacji sprzedaży oferowanych produktów we wszystkich kanałach dystrybucyjnych, podejmuje szereg działań wspierających procesy sprzedażowe, które są skierowane przede wszystkim do lekarzy, właścicieli aptek i hurtowni farmaceutycznych.
Do najważniejszych z nich można zaliczyć:
1) wręczanie upominków o znikomej wartości (do 100 zł brutto) lekarzom, właścicielom aptek i hurtowni podczas składania wizyt promocyjnych przez pracowników Spółki. Upominkami tym są m. in. drobny sprzęt medyczny, meble biurowe, sprzęt AGD i RTV, lampy i lampki biurowe, książki, akcesoria komputerowe, bilety do kina, kosmetyki, kalendarze. Wszystkie upominki opatrzone są nazwą spółki lub nazwą promowanego produktu leczniczego.
2) organizowanie spotkań promocyjnych mających na celu reklamę i promocję produktów Spółki. Uczestnikami tych spotkań są lekarze i osoby prowadzące obrót produktami leczniczymi. Elementem tych spotkań jest prezentacja produktów obejmująca w szczególności omówienie właściwości produktu leczniczego, wskazaniu terapeutycznych zastosowań itd., w związku z powyższym Spółka ponosi koszty wynajęcia sali, umowy z wykładowcą, materiałów promocyjnych, itd.;
3) udzielanie bezpłatnych świadczeń zdrowotnych dla pacjentów w ramach akcji Białe Tygodnie, Białe Soboty. Organizacja tych akcji zlecana jest lekarzom lub zakładom opieki zdrowotnej, którzy przygotowują raport z przeprowadzonych badań i wystawiają faktury za wykonane usługi medyczne. Ponadto Spółka ponosi koszty zakupu ogłoszeń, materiałów informacyjnych, ulotek, materiałów niezbędnych do przeprowadzenia badań;
4) sponsoringu zjazdów, kongresów, konferencji naukowych w zamian za świadczenie zwrotne ze strony organizatora. Za wykonanie usługi reklamowej Spółka otrzymuje fakturę. Czasami Spółka po przekazaniu materiałów reklamowych i środków pieniężnych nie otrzymuje faktury. Wówczas, jeżeli z umowy lub innych dokumentów wynika fakt wykonania usługi, Spółka całość wydatków zalicza w koszty reklamy.
Działania określone powyżej zdefiniowane są w art. 52 ust. 1 i 2 ustawy - Prawo farmaceutyczne jako reklama produktów leczniczych, przy czym ich realizacja następuje przy uwzględnieniu ograniczeń zawartych w art. 53 - 63 tej ustawy.
W związku z powyższym Podatnik zwraca się z pytaniem czy możliwym jest uznanie upominków oznaczonych logo Spółki lub produktów przekazywanych lekarzom, aptekarzom, hurtownikom; organizacji spotkań promocyjnych dla lekarzy oraz osób prowadzących obrót produktami farmaceutycznymi; prowadzonych akcji dla pacjentów; oraz sponsoringu za działalność o charakterze reklamowym i w konsekwencji czy można zakwalifikować związane z nimi wydatki do kosztów podatkowych
Zdaniem Spółki, ww. wydatki ponoszone są z tytułu prowadzonej działalności reklamowej i w związku z tym mogą być uznane za koszty podatkowe.
Oceniając stan faktyczny przedstawiony we wniosku Spółki Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z powyższego wynika, iż podstawowym warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wykazanie, że zostały one faktycznie poniesione, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w momencie ich ponoszenia istniały przesłanki pozwalające na stwierdzenie, że wydatki te mogą przynieść podatnikowi przychody lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródeł przychodów. Powyższe nie dotyczy wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1, gdyż przepis ten zawiera katalog wydatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu. Spełnienie powyższych przesłanek w odniesieniu do opisanych przez Spółkę we wniosku zdarzeń stanowi podstawowe kryterium możliwości zaliczenia poniesionych na ich realizację wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Dla rozstrzygnięcia konsekwencji prawno-podatkowych, przedstawionych przez Spółkę we wniosku o wydanie wiążącej interpretacji zdarzeń, podstawowe znaczenie będzie miało rozróżnienie, które z poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków wiążą się z reklamą, a które z reprezentacją, bowiem w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która obowiązuje od 1.01.2007 r., wszelkie koszty poniesione na działalność reklamową stanowią koszty podatkowe, natomiast wydatki związane z reprezentacją nie. Z racji tego, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji reklamy ani reprezentacji dokonanie ich pojęciowego rozróżnienia wymaga sięgnięcia do Słownika Języka Polskiego (pod redakcją prof. M. Szymczaka, Wydawnictwo PWN, Warszawa 1992), zgodnie z którym pod pojęciem reprezentacji należy rozumieć "okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną", natomiast reklama to "rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję; środki służące temu celowi (np. plakaty, napisy, ogłoszenia)".
Szczególne uregulowania dotyczące reklamy zawiera ustawa z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2004 Nr 53, poz. 533 ze zm.). Zawarty w niej art. 52 ust. 1 stanowi, iż reklamą produktu leczniczego jest działalność polegająca na informowaniu lub zachęcaniu do stosowania produktu leczniczego, mająca na celu zwiększenie: liczby przepisywanych recept, dostarczania, sprzedaży lub konsumpcji produktów leczniczych. Natomiast ust. 2 tego art. przesądza iż: reklama, o której mowa w ust. 1, obejmuje w szczególności:
1) reklamę produktu leczniczego kierowaną do publicznej wiadomości;
2) reklamę produktu leczniczego kierowaną do osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi;
3) odwiedzanie osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi przez przedstawicieli handlowych lub medycznych;
4) dostarczanie próbek produktów leczniczych;
5) sponsorowanie spotkań promocyjnych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi;
6) sponsorowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że poniesione przez Spółkę wydatki związane z zakupem upominków, które następnie po opatrzeniu nazwą Spółki lub nazwą promowanego produktu leczniczego były przekazywane lekarzom, właścicielom aptek i hurtowni w związku z prowadzoną akcją promocyjną mogą zostać uznane za koszty podatkowe, bowiem reklama może dotyczyć nie tylko oferowanych towarów ale także samej firmy i jej znaku. Tym bardziej że art. 58 ust. 3 ww. ustawy - Prawo farmaceutyczne zezwala na oferowanie wymienionym w ustawie podmiotom drobnych upominków o cenie nie przekraczającej 100 zł w ramach działalności reklamowej. Co prawda przepis ten dotyczy tylko upominków związanych z praktyką medyczną lub farmaceutyczną ale na gruncie prawa podatkowego tego typu upominki, wręczane w okolicznościach związanych z promocją produktów Spółki mogą być uznane za koszty podatkowe.
W zakresie organizowanych przez Spółkę spotkań promocyjnych, w których biorą udział osoby, które z racji pełnionej funkcji mogą wpływać na wielkość osiąganych przez Spółkę przychodów Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego informuje, że wydatki na wynajęcie sali, umowę z wykładowcą, materiały szkoleniowe, ulotki, koszty parkingowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podczas tych spotkań prezentowane są produkty oferowane przez Spółkę, omawiane są ich właściwości i działanie co niewątpliwie może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów.
Zarówno organizowanie bezpłatnych świadczeń zdrowotnych dla pacjentów w ramach umów podpisanych z lekarzami oraz z zakładami opieki zdrowotnej jak i przekazywanie pieniędzy na organizację zjazdów, kongresów, konferencji naukowych ma charakter sponsoringu i ma na celu budowanie odpowiedniego wizerunku firmy, rozpowszechnianie jej marki czy też budowanie pozytywnych relacji zarówno z lekarzami jak i pacjentami, co może mieć pozytywny wpływ na wielkość osiąganych przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym nie uzależnia możliwości uznania wydatku za koszty podatkowy od faktu posiadania faktury. Jednakże dokument, na podstawie którego podatnik zamierza zaksięgować wydatek jako koszt podatkowy, powinien jednoznacznie potwierdzać wykonanie usługi oraz jej wartość.
W związku z powyższym Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.