Pytanie:

Zapytanie Spółki dotyczyło: rozstrzygnięcia czy wierzytelności własne wynikające ze sprzedaży towarów wniesione aportem do spółki kapitałowej podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wspólnika w kwocie brutto wynikającej z faktury?

Według opisu stanu faktycznego Wnioskodawca jest wierzycielem z tytułu umowy sprzedaży towarów na rzecz stałego kontrahenta o zapłatę ceny. Wierzytelność tą zamierza wnieść jako wkład niepieniężny do spółki - dłużnika w zamian za objęcie akcji w jej podwyższonym kapitale zakładowym.

Na tle takiego stanu faktycznego Spółka formułuje stanowisko, że w przypadku wniesienia tytułem wkładu wierzytelności wynikającej z umowy sprzedaży towarów koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia akcji należy określić w wartości brutto ceny należnej za sprzedane towary, a więc z uwzględnieniem podatku od towarów i usług.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego nie potwierdza stanowiska Podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1j ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą PDOP, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:
1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
2) wartości:
a) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
b) określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
c) określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni,
3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
b) podatek należny w przypadku:
- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego informuje, że w sytuacji, gdy tytułem wkładu niepieniężnego wnoszone są wierzytelności własne wynikające ze sprzedaży towarów lub usług, nie będzie podstaw do ustalania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy PDOP. Przepis niniejszy koszty objęcia akcji ustala w wartości wydatków faktycznie poniesionych na składnik majątku wnoszony aportem, jednak nie zaliczonych uprzednio do kosztów podatkowych. Ponieważ wierzytelność wynikająca ze sprzedaży towarów była dla sprzedającego źródłem przychodu należnego w dniu wydania towaru lub wystawienia faktury na podstawie art 15 ust. 3 i ust. 3a ustawy PDOP, już wówczas powinien on był rozliczyć podatkowo koszty uzyskania tego przychodu. Z tego powodu na dzień wnoszenia wierzytelności tytułem aportu nie będą istniały wydatki związane z nabyciem - a ściślej z wykreowaniem - wierzytelności, które podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, a które do kosztów nie zostały zaliczone. Tut. Organ wyjaśnia, że podatek od towarów i usług zapłacony w związku ze sprzedażą, z której powstała wierzytelność nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie została spełniona dyspozycja art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy PDOP. Trzeba bowiem przyjąć, że warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku wnoszonego tytułem aportu na podstawie art 15 ust. 1 j pkt 3 ustawy PDOP jest nie tylko faktyczne poniesienie wydatku oraz nie zarachowanie go uprzednio do kosztów podatkowych, ale przede wszystkim dopuszczalność zaliczenia tego rodzaju wydatku do kosztów uzyskania przychodów w myśl zasad ogólnych, tj. w świetle art. 15 i 16 ustawy PDOP.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.