Pytanie:

Czy umorzenie przez kontrahentów Spółki odsetki od zobowiązań z tytułu dostawy towarów i usług są obojętne podatkowo?

Zdaniem Spółki powyższe zdarzenia gospodarcze są obojętne podatkowo. Odsetki wywołują skutek podatkowy wyłącznie w przypadku ich kasowego otrzymania lub zapłaty. Wynika z tego, że brak fizycznego wypływu środków pieniężnych z tytułu zapłaty odsetek nie wywołuje skutku podatkowego. Ponadto w opinii Spółki, w/w zdarzenia nie stanowią również nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art.12 ust.1 pkt 2 ustawy o pdop, gdyż nie dochodzi do świadczenia ze strony wierzyciela na rzecz dłużnika. Warunkiem koniecznym uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód jest jego otrzymanie. Jeżeli nie dochodzi w ogóle do spełnienia świadczenia, to nie można mówić o uzyskaniu przychodu.

Odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zasady opodatkowania odsetek regulują m.in. takie przepisy ustawy o pdop jak art. 12 ust. 4 pkt 2 oraz art. 16 ust. 1 pkt 11, z których wynika, że odsetki stają się przychodem dla wierzyciela dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów u dłużnika w momencie ich zapłacenia. W przypadku ich umorzenia odsetki takie nie stanowią u dłużnika kosztów uzyskania przychodów a u wierzyciela przychodów. Umorzenie odsetek od zaległych zobowiązań Spółki nie generuje także powstania nieodpłatnych świadczeń u dłużnika, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop.

Należy także wskazać, iż na takim stanowisku stoi również Ministerstwo Finansów, które w piśmie z dnia 13.01.1999 r., sygn. PB3-5912-722-604/HS/98 stwierdziło, iż dla odsetek określony został, inny tryb i zasady opodatkowania niż dla przychodów związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art.12 ust.3 ustawy o pdop. Tak więc, zgodnie z powołanymi przepisami, "odsetki od należności (...), naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie zapłacone przez dłużnika są jego kosztami uzyskania przychodów. Oznacza to, że podjęte przez strony umowy decyzje odnośnie odsetek nie zapłaconych o ich umorzeniu, odroczeniu terminów płatności odsetek (prolongowaniu), obniżeniu oprocentowania, całkowitym lub częściowym zaniechaniu naliczania odsetek zarówno u wierzyciela, jak i dłużnika są podatkowo obojętne chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".

Reasumując: fakt umorzenia przez kontrahentów Spółki, będących jej wierzycielami, należnych odsetek od zobowiązań z tytułu dostaw i usług będzie dla Spółki jako dłużnika podatkowo obojętny.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, stosownie do art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, stosownie do art. 222 w związku z art. 239 powołanej ustawy..