Pytanie:

Jednostka pyta czy, niektóre wydatki na zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych, finansowane ze środków obrotowych mogą być jednak zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż zdaniem podatnika nie są kosztami reprezentacji?

Jednostka we wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 27.06.2007 r. przedstawia, że wraz ze zmianą ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dokonaną w dniu 01.01.2007 r. (Dz. U. Nr 251 poz. 1847 z 2006 r.) dotyczącą art. 16. ust. 1 pkt 28, który wyłączył z kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, pojawiły się wątpliwości dotyczące interpretacji w/w przepisu.

Wnioskodawca pyta czy, niektóre wydatki na zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych, finansowane ze środków obrotowych mogą być jednak zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż zdaniem podatnika nie są kosztami reprezentacji.

Zdaniem Jednostki za koszty uzyskania przychodu należy uznać zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych: do spektakli teatralnych (dla studentów i pracowników) ,na posiedzenia Senatu dla pracowników, w czasie egzaminów wstępnych (napoje dla pracowników), w czasie szkoleń i zebrań pracowników w celu omówienia spraw bieżących ;w czasie warsztatów, w których zapewnia się uczestnikom wyżywienie, napoje do sekretariatu, na spotkania wykonawców po premierze przedstawienia /tylko dla studentów i pracowników) lub na zakończenie imprezy organizowanej przez Jednostkę / dla wszystkich ich uczestników: artystów, wykładowców, osób i instytucji współpracujących (za wyjątkiem napojów alkoholowych); na spotkania integracyjne pracowników z okazji różnych świąt, zakup kwiatów: dla wykonawców po premierze tj. dla pracowników i studentów oraz artystów występujących gościnnie, dla pracowników i emerytów z okazji jubileuszów.

Natomiast za koszty reprezentacji opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych zdaniem Jednostki należy uznać: obiady i inne posiłki z gośćmi ,prezenty dla gości, alkohole,artykuły spożywcze zakupione do pokoju gościnnego, kartki świąteczne wysyłane do kontrahentów, kwiaty na pogrzeby (także nekrologi i kondolencje).

Po zapoznaniu się z wnioskiem, uznając stanowisko Podatnika za nieprawidłowe (w zakresie błędnej kwalifikacji niektórych kosztów do kosztów uzyskania przychodów), Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto wyjaśnia co następuje:

Stosownie do zapisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z powyższego zapisu wynika, że aby wydatek mógł być kosztem uzyskania przychodu, winien spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu oraz nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Od 1 stycznia 2007 r. nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów - na podstawie zapisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ustawodawca stosując przykładowe wyliczenie według formuły "w szczególności" wskazał, że powołane w nim rodzaje wydatków są przykładowe i nie stanowią zamkniętego katalogu.

W przepisach podatkowych nie ma definicji kosztów reprezentacji, dlatego należy opierać się o określenia słownikowe, z których wynika, iż koszty reprezentacji są związane z występowaniem w imieniu podatnika i wiążą się z pewną formą okazałości i wytworności których celem jest m.in. kształtowanie pozytywnego obrazu podatnika. Reprezentacja nie jest związana tylko z działalnością w sferze gospodarczej, może występować również poza nią, w prezentowaniu podatnika wobec innych podmiotów, a w szczególności sponsorów, gości, mogą mieścić się działania o charakterze reprezentacyjnym związane z zorganizowaniem spektaklu teatralnego,odczytu, wykładu, zebrań otwartych czy dyskusyjnych.

W świetle powyższych okoliczności zorganizowanie spektaklu,odczytu,zebrania itp., wiąże się z ponoszeniem kosztów reprezentacji, które są wykluczone z kosztów podatkowych. Ponieważ w otwartym katalogu podatkowym kosztów reprezentacji znajdują się usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym wymienione wydatki na alkohol, to po wprowadzeniu takiego zapisu oczywistym jest ,że wydatki reprezentacyjne związane z nabyciem tych usług, żywności i alkoholu nie są kosztem podatkowym. Do tej kategorii kosztów w opinii tut. Organu należy zaliczyć zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych: w czasie warsztatów, w których zapewnia się uczestnikom wyżywienie ,napoje do sekretariatu, na spotkania wykonawców po premierze przedstawienia /tylko dla studentów i pracowników) lub na zakończenie imprezy organizowanej przez Jednostkę / dla wszystkich ich uczestników: artystów, wykładowców, osób i instytucji współpracujących; zakup kwiatów: dla wykonawców po premierze tj. dla pracowników i studentów oraz artystów występujących gościnnie.

Wykluczenie jednak wydatków reprezentacyjnych z kosztów podatkowych nie oznacza, iż szkoła teatralna z tego tytułu będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego. Szkoła teatralna jako jednostka posiadająca osobowość prawną i realizująca cele statutowe, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 wyżej wymienionej ustawy.

Jeżeli koszty wydatkowane przez Szkołę wiążą się z realizacją celów statutowych, które stanowią pozytywną przesłankę do przedmiotowego zwolnienia, to wówczas równowartość dochodu odpowiadająca tym kosztom jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych.

Wobec powyższego stanowisko Jednostki w wyżej opisanym zakresie Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto uznaje za nieprawidłowe.

W pozostałym zakresie stanowisko Podatnika uznające za koszty uzyskania przychodu zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych: do spektakli teatralnych (dla studentów i pracowników), na posiedzenia Senatu dla pracowników, w czasie egzaminów wstępnych (napoje dla pracowników), w czasie szkoleń i zebrań pracowników w celu omówienia spraw bieżących, na spotkania integracyjne pracowników z okazji różnych świąt oraz zakup kwiatów: dla pracowników i emerytów z okazji jubileuszów Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - określanej w dalszej części niniejszej decyzji skrótem: u.p.d.o.p.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatek podlega więc zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli spełnia określone w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. warunki, a zatem jeżeli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, czyli jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody, ma związek z prowadzoną działalnością i jednocześnie nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych (integracyjnych), zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych: do spektakli teatralnych (dla studentów i pracowników), na posiedzenia Senatu dla pracowników, w czasie egzaminów wstępnych (napoje dla pracowników), w czasie szkoleń i zebrań pracowników w celu omówienia spraw bieżących oraz zakup kwiatów: dla pracowników i emerytów z okazji jubileuszów. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery w pracy i zintegrowanie pracowników i studentów z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności pracy. Tym samym, jeżeli ponoszone przez podatnika wydatki na organizację imprezy okolicznościowej (integracyjnej), zakup artykułów żywnościowych i usług gastronomicznych: do spektakli teatralnych (dla studentów i pracowników),na posiedzenia Senatu dla pracowników, w czasie egzaminów wstępnych (napoje dla pracowników), w czasie szkoleń i zebrań pracowników w celu omówienia spraw bieżących spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych. Jeżeli jednak świadczenia realizowane w ramach imprezy okolicznościowej (integracyjnej) oraz zakup kwiatów dla emerytów z okazji jubileuszów stanowić będą działalność socjalną, o której mowa w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, i nie zostaną sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, to wówczas należałoby przyjąć, iż wydatki ponoszone na organizację takiej imprezy nie powinny podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych. Stosownie bowiem do art. 16 ust. 1 pkt 45 u.p.d.o.p., wydatki ponoszone przez pracodawcę na działalność socjalną, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, również wówczas, gdy zostaną poniesione ze środków obrotowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto uznaje również za prawidłowe stanowisko Jednostki w zakresie uznania za koszty reprezentacji opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych wydatków na: obiady i inne posiłki z gośćmi ,prezenty dla gości, alkohole, artykuły spożywcze zakupione do pokoju gościnnego,kartki świąteczne wysyłane do kontrahentów, kwiaty na pogrzeby (także nekrologi i kondolencje) na podstawie zapisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.