Pytanie:

1.Czy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie gadżetów reklamowych takich jak: kurtki, czapki, bluzy, ubrania robocze, portfele, kalendarze, pamięć USB, kosmetyczki, parasole, ręczniki, torby, podkładki na biurko itp. z logo firmy przekazywanych kontrahentom Spółki Komandytowej, ich klientom, wykonawcom robót budowlanych i architektom stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału? 2.Czy wydatki Spółki Komandytowej na refundację części albo całości kosztów poniesionych przez jej kontrahentów na:a) udział w targach branżowych, na których wystawiają oni produkty swoich dostawców, w tym Spółki Komandytowej,b) przygotowanie i druk gazetek reklamowych zawierających ofertę handlową dostawców, w tym Spółki Komandytowej,c) przygotowanie, druk i kolportaż wśród swoich klientów ulotek zawierających reklamę Spółki Komandytowej i informację o jej produktach,d) nabycie plandek samochodowych, kalendarzy i innych materiałów reklamowych zawierających logo dostawców, w tym Spółki Komandytowej,e) zakup nagród dla swoich klientów przekazywanych w ramach programu lojalnościowego za nabycie produktów dostawców, w tym Spółki Komandytowejstanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału? 3.Czy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie banerów, flag, stojaków i modeli suchej zabudowy z logo spółki komandytowej przekazywanych kontrahentom stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej? 4.Czy wydatki Spółki Komandytowej poniesione na dofinansowanie różnego rodzaju imprez (zawodów sportowych, konferencji branżowych, targów specjalistycznych) w zamian za wyeksponowanie na nich logo Spółki Komandytowej stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej? 5.Czy wydatki spółki Komandytowej na nabycie kwiatów i artykułów dekoracyjnych na potrzeby aranżacji biura stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej? 6.Czy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie prezentów tj. alkohol, słodycze, karnety, kwiaty, perfumy, torby nie oznaczone logo Spółki Komandytowej przekazywane przedstawicielom odbiorców, gościom Spółki, itp. stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej? 7.Czy wydatki poniesione przez Spółkę Komandytową na organizację szkolenia dla kontrahentów w kraju lub za granicą obejmujące koszt wynajmu hotelu, wyżywienia, transportu stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej ? 8.Czy wydatki Spółki Komandytowej poniesione na wynajem sali w restauracji oraz poczęstunek albo na nabycie artykułów spożywczych z przeznaczeniem do spożycia przez uczestników szkoleń produktowych organizowanych przez Spółkę Komandytową dla jej odbiorców, klientów odbiorców oraz wykonawców projektów budowlanych a także pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej?

W celu zwiększenia poziomu sprzedaży Spółka Komandytowa podejmuje różnorodne działania o charakterze marketingowym, promocyjnym, w tym reklamowe. W związku z tymi działaniami Spółka Komandytowa ponosi szereg wydatków, które można podzielić na kilka kategorii.

Pierwszą kategorię wydatków stanowią wydatki Spółki Komandytowej poniesione na nabycie różnych przedmiotów z umieszczeniem na nich logo firmy, które są następnie nieodpłatnie przekazywane:

a) dystrybutorom produktów Spółki Komandytowej (czyli bezpośrednim klientom Spółki Komandytowej),

b) wykonawcom robót budowlanych (czyli klientom dystrybutorów),

c) architektom (co do zasady nie będących klientami ani Spółki Komandytowej ani jej dystrybutorów, ale mających wpływ na ich decyzje zakupowe poprzez wskazanie w swoich projektach architektonicznych materiałów budowlanych, z których mają być one zrealizowane).

Przekazywanymi przedmiotami są m.in.: pendrivey, pasy monterskie, plecaki, torby, smycze do kluczy czy telefonów komórkowych, parasole, zestawy stołowe do kawy, kalendarze, długopisy, t-shirty, polary, kurtki, kombinezony robocze, czapki, flagi, wkrętarki, poziomice, ręczniki, portfele, zegarki.

W niektórych przypadkach logo firmy nadrukowanemu na przekazywanych przedmiotach towarzyszy nazwa danej grupy towarowej, np.: sucha zabudowa czy tynki gipsowe.

Przekazanie następuje przy okazji targów, szkoleń produktowych, spotkań handlowych a także Świąt Bożego Narodzenia czy Wielkanocnych.

Drugą kategorię wydatków stanowią koszty związane z zapłatą kwot odpowiadających części albo całości wydatków poniesionych przez odbiorców Spółki Komandytowej na reklamę jej produktów i jej samej. Spółka Komandytowa jest obciążana przypadającymi na nią kosztami na podstawie faktur wystawianych przez odbiorców prowadzących takie działania reklamowe na rzecz Spółki Komandytowej.

Reklama taka jest prowadzona w różnych formach. Odbiorcy będący składami budowlanymi uczestnicząc w targach czy wystawach budowlanych przedstawiają tam swoją ofertę, w tym produkty Spółki Komandytowej, wystawiając jej następnie fakturę za partycypację w kosztach udziału w targach branżowych. Hipermarkety i składy budowlane drukują gazetki reklamowe zawierające ofertę handlową, w których prezentowane są informacje o wybranych produktach poszczególnych marek, w tym produktach Spółki Komandytowej, na którą w takim przypadku jest wystawiana faktura dotycząca partycypacji w przypadających na Spółkę Komandytową kosztach druku gazetki. Spółka Komandytowa w całości pokrywa poniesione przez swojego odbiorcę koszty druku i kolportażu wśród klientów odbiorcy ulotek reklamowo - informacyjnych dotyczących wyłącznie produktów Spółki Komandytowej. Kolejną formą reklamy jest umieszczanie logo Spółki Komandytowej na plandekach samochodów dostawczych niebędących jej własnością, w kalendarzach czy na innych gadżetach reklamowych przekazywanych przez odbiorców Spółki Komandytowej w części dotyczącej jej marki. Spółka Komandytowa jest również obciążana przez swoich odbiorców- zgodnie z umowami z nimi zawartymi- kwotami przeznaczonymi przez nich na nabycie nagród dla ich klientów za udział w programach lojalnościowych polegających na gromadzeniu punktów w związku z dokonywanymi przez klientów zakupami towarów (towarów Spółki Komandytowej będących w ofercie odbiorców) wymienianych następnie na nagrody.

Do trzeciej grupy analizowanych wydatków zaliczają się wydatki na nabycie (ewentualnie wytworzenie) banerów, flag, stojaków do prezentacji produktów Spółki Komandytowej, modeli zastosowania produktów Spółki Komandytowej itp. z umieszczonymi na nich logo firmy, które są przekazywane nieodpłatnie odbiorcom Spółki Komandytowej w celu ich wyeksponowania w miejscach sprzedaży materiałów budowlanych, w tym produktów Spółki Komandytowej.

Spółka Komandytowa występuje również w roli sponsora zawodów sportowych, konferencji branżowych, itp. co polega na tym, że przekazuje ona określone kwoty na dofinansowanie takich imprez. W zamian za to, organizatorzy w/w imprez umieszczają logo Spółki Komandytowej w okresie trwania imprez w eksponowanym miejscu.

Ponadto Spółka Komandytowa kupuje kwiaty, zarówno doniczkowe, jak i cięte, także w postaci kompozycji kwiatowych i bukietów, które stanowią wystrój biura. Kupowane są w związku z tym także doniczki, wazony, jak również inne artykuły dekoracyjne służące aranżacji przestrzeni biurowej, w tym sezonowej, np. choinka i bombki, dekoracje wielkanocne itp. Kwiaty i dekoracje umieszczane są w biurach poszczególnych pracowników lub grup pracowników, ale głównie na recepcji, w sekretariatach czy w sali konferencyjnej.

Kolejną grupą wydatków, których dotyczy zapytanie są wydatki na nabycie prezentów przekazywanych następnie nieodpłatnie kontrahentom, zarówno dostawcom, jak i odbiorcom Spółki Komandytowej, gościom Spółki Komandytowej i innym osobom. Przedmioty te są przekazywane z okazji wizyt w siedzibie Spółki Komandytowej, świąt, zawarcia kontraktu i nie są oznakowane logo firmy, a są nimi najczęściej: butelka alkoholu, słodycze, karnety, kwiaty, perfumy, torby.

Siódmą grupą wydatków ponoszonych przez Spółkę Komandytową są wydatki na organizację wyjazdów szkoleniowych dla kontrahentów i/lub ich klientów. Wyjazdy takie Spółka Komandytowa organizuje zarówno na terenie kraju, jak i za granicą.

Spółka Komandytowa w oparciu o dane o zakupach przez odbiorców i dalszej sprzedaży jej produktów wyznacza kontrahentów i ich klientów do udziału w szkoleniu, Przyznanie miejsca na szkoleniu jest jednostronną decyzją Spółki Komandytowej tzn. nie istnieją porozumienia, umowy, czy regulaminy, które ustalałyby kryteria, od spełnienia których uzależnione byłoby przyznanie miejsca na szkoleniu organizowanym przez Spółkę Komandytową. Spółka Komandytowa zapewnia uczestnikom przejazd, zakwaterowanie, wyżywienie, szkolenie, salę, materiały, wykładowców/szkoleniowców/ekspertów, prezentacje zastosowań produktów Spółki Komandytowej, zwiedzanie zakładów produkcyjnych spółek z grupy Spółki Komandytowej) i organizację czasu wolnego (zajęcia sportowe, spotkania integracyjne w restauracji, czy na dyskotece itp.). W praktyce w wyjeździe uczestniczą pracownicy kontrahenta lub klienta. Zazwyczaj Spółka komandytowa zleca organizację wyjazdu firmie zewnętrznej, która następnie wystawia na Spółkę Komandytową fakturę/faktury dotyczące poszczególnych aspektów wyjazdu szkoleniowego tj. przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia w hotelu, wynajmu sal, rekreacji (np. skipassy, ognisko, dyskoteka).

Z wyżej wymienionym aspektem działalności Spółki Komandytowej wiąże się ostatnia kategoria wydatków, do której należą koszty, jakie Spółka Komandytowa ponosi na zorganizowanie poczęstunku dla swoich kontrahentów, ich klientów czy wykonawców prac budowlanych. jako uczestników szkoleń produktowych organizowanych przez Spółkę Komandytową. Czasami Spółka Komandytowa sama kupuje artykuły do spożycia w trakcie szkoleń, czasami zleca ich przygotowanie firmie zewnętrznej, która zajmuje się organizacją całego wydarzenia, a która następnie wystawia na Spółkę Komandytową faktury, zazwyczaj oddzielnie na wynajem sali w restauracji oraz "catering" i oddzielnie na pozostałe koszty (wymienione powyżej).

Ponadto Spółka Komandytowa ponosi wydatki na nabycie artykułów spożywczych, również w formie zamówienia cateringu do biura. W części artykuły te są przeznaczone do spożycia przez pracowników Spółki Komandytowej, a w części stanowią - albo jest z nich przygotowany poczęstunek (kawa, herbata, mleko, cukier, ciasta, kanapki, przekąski) dla gości Spółki Komandytowej na terenie jej siedziby.

W świetle powyższego stanu faktycznego, Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie gadżetów reklamowych takich jak: kurtki, czapki, bluzy, ubrania robocze, portfele, kalendarze, pamięć USB, kosmetyczki, parasole, ręczniki, torby, podkładki na biurko itp. z logo firmy przekazywanych kontrahentom Spółki Komandytowej, ich klientom, wykonawcom robót budowlanych i architektom stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału?

2. Czy wydatki Spółki Komandytowej na refundację części albo całości kosztów poniesionych przez jej kontrahentów na:

a) udział w targach branżowych, na których wystawiają oni produkty swoich dostawców, w tym Spółki Komandytowej,

b) przygotowanie i druk gazetek reklamowych zawierających ofertę handlową dostawców, w tym Spółki Komandytowej,

c) przygotowanie, druk i kolportaż wśród swoich klientów ulotek zawierających reklamę Spółki Komandytowej i informację o jej produktach,

d) nabycie plandek samochodowych, kalendarzy i innych materiałów reklamowych zawierających logo dostawców, w tym Spółki Komandytowej,

e) zakup nagród dla swoich klientów przekazywanych w ramach programu lojalnościowego za nabycie produktów dostawców, w tym Spółki Komandytowejstanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału?

3. Czy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie banerów, flag, stojaków i modeli suchej zabudowy z logo spółki komandytowej przekazywanych kontrahentom stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej?

4. Czy wydatki Spółki Komandytowej poniesione na dofinansowanie różnego rodzaju imprez (zawodów sportowych, konferencji branżowych, targów specjalistycznych) w zamian za wyeksponowanie na nich logo Spółki Komandytowej stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej?

5. Czy wydatki spółki Komandytowej na nabycie kwiatów i artykułów dekoracyjnych na potrzeby aranżacji biura stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej?

6. Czy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie prezentów tj. alkohol, słodycze, karnety, kwiaty, perfumy, torby nie oznaczone logo Spółki Komandytowej przekazywane przedstawicielom odbiorców, gościom Spółki, itp. stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej?

7. Czy wydatki poniesione przez Spółkę Komandytową na organizację szkolenia dla kontrahentów w kraju lub za granicą obejmujące koszt wynajmu hotelu, wyżywienia, transportu stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej ?

8. Czy wydatki Spółki Komandytowej poniesione na wynajem sali w restauracji oraz poczęstunek albo na nabycie artykułów spożywczych z przeznaczeniem do spożycia przez uczestników szkoleń produktowych organizowanych przez Spółkę Komandytową dla jej odbiorców, klientów odbiorców oraz wykonawców projektów budowlanych a także pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej?

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki Spółki Komandytowej na nabycie przedmiotów, które po oznakowaniu logo firmy są przekazywane przez Spółkę Komandytową dystrybutorom, klientom dystrybutorów oraz architektom stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w proporcji do posiadanych przez nią udziałów w Spółce Komandytowej. Celem takiego działania jest budowanie i podtrzymywanie świadomości marki u bezpośrednich i pośrednich klientów Spółki Komandytowej oraz osób (architektów mających wpływ na ich decyzje) co do wyboru materiałów budowlanych konkretnej marki. W niektórych przypadkach reklama marki jest skojarzona z reklamą konkretnego produktu (w przypadku, gdy na przekazywanym przedmiocie obok logo widnieje nazwa grupy produktowej). Takie działanie Spółki Komandytowej wspomaga utrzymanie lub prowadzi do zwiększenia poziomu sprzedaży Spółki Komandytowej.

Według Wnioskodawcy ponoszone w związku z prowadzoną przez Spółkę Komandytową działalnością wydatki poprzez kształtowanie świadomości marki oraz/lub przekazywanie informacji o asortymencie Spółki Komandytowej mają na celu zwiększenie zakupów produktów Spółki Komandytowej przez osoby/podmioty będące bezpośrednimi odbiorcami akcji marketingowych Spółki Komandytowej. W tym celu Spółka Komandytowa stosuje również technikę marketingową polegającą na wykorzystaniu tzw. autorytetu, który wpływa na decyzje zakupowe bezpośrednich klientów Spółki Komandytowej. Zdaniem Wnioskodawcy, w tym konkretnym przypadku rolę autorytetu pełnią właśnie architekci, którzy tworzą projekty architektoniczne ze wskazaniem na najlepsze ich zdaniem materiały budowlane, z których mogą one być wykonane.

Według Spółki, przekazanie przez Spółkę Komandytową towarów oznaczonych logo marki nie wyczerpuje znamion pojęcia reprezentacja. Celem przekazania przedmiotów nie jest bowiem okazanie wystawności, czy podkreślenie pozycji Spółki Komandytowej wobec jej kontrahentów. Przedmioty są przekazywane wyłącznie dlatego, że są nośnikiem logo firmy, a ich rodzaj powoduje, że przekaz jaki niosą jest dużo trwalszy i o szerszym oddziaływaniu niż w przypadku folderu czy ulotki.

Ad. 2. Zdaniem Spółki, wydatki Spółki Komandytowej poniesione na zwrot przypadających na nią kosztów (m.in. udziału w targach branżowych, na których wystawiane są produkty Spółki Komandytowej, przygotowania i druku gazetek reklamowych zawierających ofertę handlową Spółki Komandytowej, nabycia plandek samochodowych, kalendarzy i innych materiałów zawierających logo Spółki Komandytowej, zakupu nagród dla klientów, przekazywanych w ramach programów lojalnościowych) stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w proporcji do posiadanych przez nią udziałów w Spółce Komandytowej. Według Wnioskodawcy, wszystkie w/w wydatki związane są z reklamą bądź promocją Spółki Komandytowej i/lub jej produktów prowadzoną za pośrednictwem odbiorców Spółki Komandytowej. Zdaniem Spółki, wydatki te należy traktować tak samo, jak byłyby traktowane wydatki na reklamę zleconą przez Spółkę Komandytową agencji reklamowej. Według Spółki, ponoszone przez Spółkę Komandytową koszty związane z tego typu działaniami, mają na celu osiągnięcie wyższych przychodów ze sprzedaży.

Ad. 3. Odnośnie pytania trzeciego, Spółka stoi na stanowisku, że wydatki Spółki Komandytowej na nabycie (ewentualne wytworzenie) banerów, flag, stojaków do prezentacji produktów Spółki Komandytowej, modeli zastosowania produktów Spółki Komandytowej itp. z umieszczonymi na nich logo firmy, które są następnie przekazywane nieodpłatnie odbiorcom Spółki Komandytowej w celu ich wyeksponowania w miejscach sprzedaży, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, w proporcji do posiadanych przez nią udziałów w Spółce Komandytowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w/w wydatki nie spełniają przesłanek do uznania ich za koszty reprezentacji. Spółka Komandytowa nie ponosi ich bowiem w celu okazania swojej wystawności i podniesienia mniemania, jakie posiadają o niej odbiorcy. Przesłanką przekazania odbiorcom banerów, flag, stojaków do prezentacji produktów i modeli ich zastosowania jest rozpowszechnienie informacji o produktach Spółki Komandytowej i fakcie ich sprzedaży w konkretnym miejscu, co będzie skutkowało zwiększeniem zamówień składanych przez dostawców na produkty Spółki Komandytowej. Zdaniem Spółki, Spółka Komandytowa przekazując w/w przedmioty, otrzymuje w zamian świadczenie polegające na odpowiedniej ekspozycji swoich produktów i możliwości reklamowania zarówno firmy, jak i jej towarów na terenie kontrahenta.

Ad. 4. Spółka stwierdza również, że wydatki Spółki Komandytowej poniesione na dofinansowanie różnego rodzaju imprez (zawodów sportowych, konferencji branżowych, targów specjalistycznych) w zamian za wyeksponowanie w trakcie ich trwania logo Spółki Komandytowej stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w części przypadającej proporcjonalnie na jej udział w Spółce Komandytowej. Spółka Komandytowa ponosząc w/w wydatek ma na celu osiągnięcie wyższych przychodów poprzez budowanie świadomości marki i informowanie o swoich produktach.

Ad. 5. Spółka uważa, że Spółka Komandytowa oddziałując na poziom efektywności pracy swoich pracowników ma pośredni wpływ na wysokość osiąganych przychodów. Pracownik, który ma poczucie, że pracodawcy na nim zależy i że dba on o jego lepsze samopoczucie, lepiej pracuje. Według Wnioskodawcy, dbałość o pracownika wyraża się m.in. przez zapewnienie pracownikowi komfortu w czasie wykonywania przez niego pracy, również poprzez zadbanie o estetykę miejsca wykonywania obowiązków pracowniczych. Według Spółki, nie można mówić w tym przypadku o reprezentacji, ponieważ nie jest celem Spółki Komandytowej zaprezentowanie wobec jej pracowników okazałości. Bezpośrednim celem Spółki Komandytowej jest podniesienie komfortu pracy w oczekiwaniu na osiągnięcie lepszych wyników pracy przez pracowników. Według Wnioskodawcy, wydatki Spółki Komandytowej na nabycie kwiatów stanowiących wystrój biura, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, w części przypadającej jej udziałowi.

Ad. 6. Zdaniem Spółki, wydatki na nabycie prezentów nie oznaczonych logo Spółki Komandytowej tj.: alkohol, słodycze, karnety, kwiaty, perfumy, torby przekazywane przedstawicielom odbiorców, gościom Spółki Komandytowej itp. nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Ad. 7. Spółka stoi na stanowisku, że wydatki Spółki Komandytowej poniesione na organizację nieodpłatnych szkoleń produktowych dla kontrahentów i/lub klientów w stosownej części stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki.

Spółka uważa, że w trakcie tych szkoleń przekazywana jest uczestnikom specjalistyczna wiedza na temat produktów Spółki Komandytowej, dotycząca ich właściwości, zastosowania, sposobu montażu oraz użycia. Tym samym szkolenie przyczynia się bezpośrednio do zapewnienia sprzedaży towarów Spółki Komandytowej albo jej zwiększenia. Wydatki poniesione na zapewnienie imprez towarzyszących szkoleniu tj. sport, rozrywkę również stanowią koszty uzyskania przychodów, gdyż przyczyniają się one do lepszej frekwencji na szkoleniu (szkolenie nie jest obowiązkowe).

Według Spółki w/w wydatki nie mają na celu polepszenia mniemania ich uczestników o Spółce Komandytowej. Spółka decyduje się ponieść koszty tego szkolenia, aby zapewnić sobie dotarcie z informacją o swojej ofercie do jak największej liczby sprzedawców, aby w ten sposób zwiększać sprzedaż swoich produktów.

Ad. 8. Ponadto, Spółka stwierdza, że kosztem uzyskania przychodów będą wydatki Spółki Komandytowej poniesione na wynajem sali w restauracji oraz poczęstunek albo nabycie artykułów spożywczych z przeznaczeniem do spożycia przez uczestników szkoleń produktowych organizowanych przez Spółkę Komandytową dla jej odbiorców, klientów odbiorców oraz wykonawców projektów budowlanych. Spółka stwierdza, że kosztem uzyskania przychodu będą również wydatki poniesione na artykuły spożywcze dla pracowników. Bezpośrednim celem Spółki jest podniesienie komfortu pracy w oczekiwaniu na osiągnięcie prze nich lepszych wyników.

Na podstawie art.15 ust.1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Interpretacja pojęcia "koszty uzyskania przychodów" zawartego w/w art. 15 ust. 1 updop, prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem że:

- są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,

- są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- nie są wydatkami wymienionymi w art. 16 ust. 1 updop.

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż wydatki na reklamę mogą być kosztem podatkowym. Jednocześnie przepis ten nie określa rodzaju wydatków, które można zaliczyć do kosztów reklamy. Należy zaznaczyć, iż charakter wydatków na reklamę powinien być na tyle związany z prowadzoną działalnością, by możliwa była ocena oparta na zasadzie logiki i zasad doświadczenia życiowego, że wydatki te mogą mieć wpływ na uzyskanie przychodu.

Ad. 1. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka Komandytowa przekazuje swoim kontrahentom gadżety reklamowe (kurtki, czapki, bluzy, ubrania robocze, portfele, kalendarze, pamięci USB, kosmetyczki, parasole, ręczniki, torby, podkładki na biurko itp.) z zamieszczonym na nich logo firmy. Eksponują one logo firmy i tym samym pozwalają utrwalić nazwę firmy (a tym samym towarów i usług przez nią oferowanych) w pamięci potencjalnego klienta co ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętego przez Spółkę Komandytową przychodu. Przekazywanie gadżetów reklamowych, gdy są to materiały opatrzone widocznym logo Spółki lub hasłem promującym określone wyroby lub usługi firmy, stanowi że wydatki na takie materiały, a więc materiały reklamujące określone wyroby lub usługi bądź samą Spółkę będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w przypadku, gdy są to wartościowe przedmioty, a samo logo spółki jest umieszczone w dyskretny, nierzucający się w oczy sposób, to wręczenie takiego przedmiotu ma na celu w istocie stworzenie wizerunku, reprezentację Podatnika. Takie wydatki nie będą mogły być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż wydatki na gadżety reklamowe wymienione powyżej, opatrzone logo Spółki Komandytowej, Spółka może traktować jako koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej, zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile spełniony jest ogólny warunek celowości ponoszonych wydatków.

Ad. 2. Nawiązując do pytań oznaczonych nr 2a- 2d, należy zauważyć, że również w tym przypadku występuje sytuacja, gdy dokonywana jest reklama Spółki Komandytowej. Reklamy dokonują i ponoszą z tego tytułu koszty, kontrahenci Spółki Komandytowej poprzez wystawianie produktów Spółki Komandytowej na targach branżowych, przygotowanie i druk gazetek reklamowych oraz ulotek, nabywanie plandek samochodowych, kalendarzy i innych materiałów reklamowych zawierających logo Spółki Komandytowej. Spółka Komandytowa jest natomiast obciążona przypadającymi na nią kosztami na podstawie faktur wystawianych przez odbiorców prowadzących takie działania reklamowe na rzecz Spółki Komandytowej. Należy stwierdzić, że Spółka będzie mogła, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej, wydatki Spółki Komandytowej na refundację części albo całości w/w wydatków poniesionych przez kontrahentów Spółki Komandytowej.

W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2e, należy stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji dokonywana jest sprzedaż premiowa. Polega ona na uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów. Klient dokonując zakupu danego towaru otrzymuje określoną ilość punktów. Po uzbieraniu wystarczającej ilości punktów może je wymienić na nagrody. Wydatki na zakup określonych nagród mają wpływ na wysokość osiągniętego przychodu. W związku z powyższym, Spółka będzie mogła, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej, wydatki Spółki Komandytowej na refundację części albo całości kosztów poniesionych przez kontrahentów Spółki Komandytowej na zakup nagród dla klientów biorących udział w programach lojalnościowych.

Ad. 3. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka komandytowa nabywa banery, flagi, stojaki do prezentacji produktów z umieszczonym na nich logo firmy, które następnie są przekazywane nieodpłatnie odbiorcom Spółki Komandytowej w celu ich eksponowania w miejscach sprzedaży materiałów budowlanych. W/w przedmioty posiadają cechy przedmiotów reklamowych. Eksponują logo firmy i tym samym pozwalają utrwalić nazwę firmy (a tym samym towarów i usług przez nią oferowanych) w pamięci potencjalnego klienta co ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętego przez Spółkę przychodu. Tym samym, wydatki Spółki Komandytowej na ich zakup mogą być rozpoznane przez Spółkę, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, jako koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej, o ile spełniony jest ogólny warunek celowości ponoszonych wydatków.

Ad. 4. Spółka Komandytowa dofinansowuje również różnego rodzaju imprezy sportowe i konferencje branżowe. W zamian organizatorzy w/w imprez eksponują logo Spółki Komandytowej podczas trwania imprezy. Należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym ma miejsce reklama firmy. Eksponowanie logo firmy podczas imprez pozwala utrwalić w świadomości potencjalnych klientów daną markę i tym samym ma lub może mieć to wpływ na wysokość osiągniętego przychodu. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że wydatki Spółki Komandytowej poniesione na dofinansowanie imprez, na których eksponowane jest logo firmy, należy uznać, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, za koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w Spółce Komandytowej.

Ad. 5. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka Komandytowa kupuje kwiaty doniczkowe, jak i cięte, także w postaci kompozycji kwiatowych i bukietów, które stanowią wystrój biura. Ponadto Spółka Komandytowa dokonuje zakupu dekoracji sezonowych takich jak choinka, bombki i dekoracje wielkanocne. Kwiaty i dekoracje umieszczane są w biurach poszczególnych pracowników lub grup pracowników, ale głównie na recepcji, w sekretariatach czy sali konferencyjnej. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że ładnie zaaranżowane miejsce pracy pracownika może wpływać na efektywność jego pracy, a tym samym na wysokość osiąganych przez firmę przychodów. W związku z tym, wydatki Spółki Komandytowej na zakup kwiatów i dekoracji (w tym dekoracji sezonowych) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki, proporcjonalnie do wielkości posiadanego udziału. Gdyby w/w dekoracje przekraczały zwyczajowo przyjęte normy, były nadzwyczaj wystawne, odpowiednio drogie, poprawiały znacząco estetyczny wizerunek firmy oraz były umieszczane wyłącznie w pomieszczeniach, gdzie przyjmowani są zazwyczaj tylko określeni klienci (np. sala konferencyjna, biura osób reprezentujących Spółkę), wtedy zastosowanie znalazłby przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, tj. wydatki Spółki Komandytowej, na wystawne dekoracje, nie mogłyby zostać uznane przez Spółkę za koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do wielkości posiadanych udziałów.

Ad. 6. Ponadto, Spółka Komandytowa dokonuje zakupu prezentów (alkohol, kwiaty, słodycze itp.), nie opatrzonych logo Spółki Komandytowej. Wydatki na zakup w/w upominków i ich wręczanie kontrahentom mają na celu zasadniczo wywołanie jak najkorzystniejszego wrażenia o firmie, a więc są reprezentacją. W związku z powyższym, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28, wydatki Spółki Komandytowej na zakup tego rodzaju upominków, nie mogą być uznane przez Spółkę za koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do wielkości posiadanego udziału.

Ad. 7, 8. Spółka Komandytowa organizuje również szkolenia dla kontrahentów oraz szkolenia produktowe odbiorców ich klientów i wykonawców projektów budowlanych. W związku z tego typu imprezami Spółka Komandytowa zapewnia uczestnikom przejazd, zakwaterowanie, wyżywienie, szkolenie (salę, materiały, prezentacje zastosowań produktów Spółki Komandytowej, wykładowców/szkoleniowców/ekspertów, zwiedzanie zakładów produkcyjnych spółek z grupy Spółki Komandytowej) i organizację czasu wolnego. Zazwyczaj Spółka Komandytowa zleca organizację wyjazdu firmie zewnętrznej, która następnie wystawia na Spółkę Komandytową fakturę/faktury dotyczące poszczególnych aspektów wyjazdu. Z organizacją wyjazdów szkoleniowych wiążą się również wydatki związane z zakupem poczęstunku dla uczestników szkoleń. Spółka Komandytowa sama kupuje artykuły do spożycia lub zleca ich przygotowanie firmie zewnętrznej.

Aby dane wydatki mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, między ich poniesieniem a uzyskanym przychodem musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że dany wydatek ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętego przychodu. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w trakcie szkoleń uczestnikom przekazywana jest specjalistyczna wiedza na temat produktów Spółki Komandytowej. Szkolenie obejmuje też zagadnienia, bez znajomości których, sprzedaż produktów Spółki Komandytowej przez pracowników kontrahenta czy pośrednictwa wykonawców budowlanych byłaby niemożliwa albo mało efektywna. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że organizacja szkoleń produktowych ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętego przez Spółkę Komandytową przychodu. Tym samym wydatki Spółki Komandytowej na organizację tego typu szkoleń powinny być uznane przez Spółkę, zgodnie z art. 15 ust 1 updop, za koszty uzyskania przychodów, stosownie do wielkości posiadanych udziałów.

Przy organizacji szkoleń niezbędne jest również zapewnienie jej uczestnikom posiłku. Jest to nieodłączna część szkolenia i w przypadku braku cateringu, część uczestników mogłaby zrezygnować i opuścić szkolenie, czego skutkiem mogłoby być niedostateczne przeszkolenie kontrahentów bądź pracowników kontrahentów Spółki Komandytowej. Zapewnienie poczęstunku podczas szkoleń jest więc pośrednio związane z osiąganym przychodem. Należy więc stwierdzić, że wydatki Spółki Komandytowej na zapewnienie posiłku uczestnikom szkoleń produktowych, Spółka będzie mogła uznać, zgodnie z art. 15 ust 1 updop, za koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Ponadto Spółka Komandytowa ponosi wydatki na nabycie artykułów spożywczych, które są przeznaczane do spożycia dla pracowników albo dla gości Spółki Komandytowej na terenie jej siedziby. Wydatki Spółki Komandytowej na artykuły spożywcze dla pracowników nie będą nosić znamion reprezentacji i jako takie będą mogły być uznane przez Spółkę, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, za koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do wielkości posiadanego udziału.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie orzekł jak w sentencji.

Zawarta w niniejszym postanowieniu interpretacja odnosi się do przedstawionego przez podatnika we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu oraz uzasadnienie przyczyn uznania interpretacji zawartej w niniejszym postanowieniu za niewłaściwą.