Pytanie:

1) Czy wydatki związane z regresami zakładów ubezpieczeń zwracających się do Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot wypłaconych odszkodowań, można uznać za koszt uzyskania przychodu, skoro nie są one wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)?2) Czy wydatki te można zaliczyć do kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czy są to koszty związane z inną działalnością gospodarczą?

1. Czy wydatki związane z regresami zakładów ubezpieczeń zwracających się do Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot wypłaconych odszkodowań, można uznać za koszt uzyskania przychodu, skoro nie są one wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)?
2. Czy wydatki te można zaliczyć do kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czy są to koszty związane z inną działalnością gospodarczą?

• stosownie do stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny:

W dniu 27 kwietnia 2007 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółdzielni Mieszkaniowej (pismo z dnia 26 kwietnia 2007 r. l.dz.415/2007, uzupełnione pismem z dnia 18 sierpnia 2007 r. l.dz.552/2007) o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku sformułowano pytania:

1. Czy wydatki związane z regresami zakładów ubezpieczeń zwracających się do Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot wypłaconych odszkodowań, można uznać za koszt uzyskania przychodu, skoro nie są one wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) (dalej: ustawa)?
2. Czy wydatki te można zaliczyć do kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czy są to koszty związane z inną działalnością gospodarczą ?

Z treści wniosku wynika, że na skutek nieszczelności ścian budynku i opadów deszczu przy silnym wietrze dochodzi do przenikania wody przez ściany budynku do mieszkań spółdzielczych. W wyniku tego powstają szkody, które dotyczą ścian i sufitów mieszkań. Członkowie spółdzielni, właściciele oraz posiadacze spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych zgłaszają powstałe w ich mieszkaniach szkody do zakładów ubezpieczeń, w których ubezpieczyli swoje mieszkania. Ze względu na to, że szkody powstały z powodu przenikania wody przez ściany budynków należących do Spółdzielni Mieszkaniowej, zakłady ubezpieczeń występują do Spółdzielni z regresem za wypłacone odszkodowanie. Spółdzielnia wypłaca kwoty wynikające z regresów zakładom ubezpieczeń, zaliczając je do kosztów utrzymania budynków mieszkalnych.

Jednocześnie spółka przedstawiła własne stanowisko w odniesieniu do w/w pytań, stwierdzając, iż:

o w odniesieniu do pytania nr 1 #8722; wydatki związane z regresami zakładów ubezpieczeń zwracających się do Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot wypłaconych odszkodowań, można uznać za koszt uzyskania przychodów, ponieważ nie są one wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,

o w odniesieniu do pytania nr 2 - wydatków tych nie można zaliczyć do kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi; są to koszty związane z inną działalnością gospodarczą.

Stan prawny

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Wykładnia gramatyczna art. 15 ust. 1 i art. 16 ustawy wskazuje, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich (niewyłącznych w katalogu zawartym w art. 16 ustawy) kosztów, pod tym warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów lub, iż ich poniesienie ma wpływ na zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.)#8722; dalej: ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych#8722; celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków spółdzielni oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Cel ten jest realizowany przez: • budowanie i nabywanie budynków w celu przydzielania członkom lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, • budowanie domów jednorodzinnych, których własność jest następnie przenoszona na rzecz członków, • udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich domów jednorodzinnych (art. 1 ust. 2). Ponadto spółdzielnia mieszkaniowa ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte mienie jej członków (art. 1 ust. 3), może zarządzać nieruchomością niestanowiącą jej mienia lub mienia jej członków (art. 1 ust. 5), może prowadzić również inną działalność gospodarczą, jeżeli działalność ta, związana jest z realizacją celu wymienionego w art.1 ust. 1 cytowanej ustawy (art. 1 ust. 6)#8722; taką jak działalność społeczna, oświatowa i kulturalna (co wynika z art. 4 ust. 5 powołanej ustawy).

Mając na uwadze powyższe, w przypadku spółdzielni mieszkaniowej, ma ona możliwość odliczenia dla potrzeb podatkowych wszelkich (niewyłącznych w katalogu art. 16) kosztów poniesionych w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną w celu zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków spółdzielni i ich rodzin, oraz kosztów związanych z zarządzaniem mieniem spółdzielni mieszkaniowej lub mieniem jej członków, a także kosztów poniesionych w związku z zachowaniem lub zabezpieczeniem mienia spółdzielni i jej członków.

Zgodnie z art. 828 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93; z późn. zm.), dalej: k.c.#8722; jeżeli nie umówiono się inaczej, z dniem zapłaty odszkodowania przez zakład ubezpieczeń roszczenie ubezpieczającego przeciwko osobie trzeciej odpowiedzialnej za szkodę przechodzi z mocy prawa na zakład ubezpieczeń do wysokości zapłaconego odszkodowania. Na podstawie powołanego przepisu, zakładowi ubezpieczeń, w przypadku wypłaty ubezpieczającemu, który jest członkiem spółdzielni lub osobą niebędącą członkiem spółdzielni, której przysługuje prawo do lokalu mieszkalnego lub właścicielem lokalu mieszkalnego, odszkodowania za szkodę powstałą w mieszkaniu spółdzielczym (ściany, sufit), przysługuje roszczenie regresowe w stosunku do spółdzielni mieszkaniowej.

Stosownie do regulacji art.17 ust.1 pkt.44 ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi- w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej, niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Analiza stanu prawnego oraz ocena stanowiska Spółdzielni Mieszkaniowej wyrażonego we wniosku.

W świetle regulacji art.15 ust.1 ustawy, w związku z art.1 ust.1 #8722; 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, art.828 k.c. oraz art.17 ust.1 pkt. 44 ustawy, tut. organ stwierdził, iż w przypadku zwrócenia przez spółdzielnię mieszkaniową zakładowi ubezpieczeń środków wypłaconych ubezpieczającemu z tytułu szkody powstałej w mieszkaniu spółdzielczym, spółdzielnia ponosi wydatek z tytułu zwrotu odszkodowania. Wydatek ten nie jest wprawdzie wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, określonych w art. 16 ust. 1 ustawy, jednakże nie można uznać go za koszt uzyskania przychodu spółdzielni mieszkaniowej, w świetle ogólnych reguł statuujących pojęcie kosztu uzyskania przychodu, określonych w art.15 ust.1 ustawy#8722; bowiem wydatek ten nie stanowi wydatku poniesionego związku z prowadzoną przez spółdzielnię mieszkaniową działalnością gospodarczą w celu zaspokojenia potrzeb członków spółdzielni i ich rodzin, ani wydatku związanego z zarządzaniem lub zachowaniem czy zabezpieczeniem mienia spółdzielni i jej członków.

Skutkiem powyższej kwalifikacji tego rodzaju wydatków (jako nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy), wydatek ten #8722; konsekwentnie#8722; nie stanowi również, zarówno kosztu uzyskania przychodu związanego z inną działalnością gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi jak i kosztu związanego z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, w rozumieniu art.17 ust.1 pkt. 44 ustawy. Regulacja ta bowiem, ze swej istoty, operuje pojęciem dochodu, na który składają się obok przychodów, koszty, kwalifikujące się jako koszty uzyskania przychodów, w świetle warunków określonych regulacją art.15 ust.1 w związku z art.16 ustawy.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny sprawy, tut. organ stwierdził, zatem iż stanowisko spółdzielni:

- w odniesieniu dopytania nr 1 - iż wydatki związane z regresami zakładów ubezpieczeń zwracających się do Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot wypłaconych odszkodowań, można uznać za koszt uzyskania przychodów, ponieważ nie są one wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego w tym wniosku stanu faktycznego.

- w odniesieniu do pytania nr 2 - iż wydatków wymienionych w pytaniu 1 nie można zaliczyć do kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi, są to koszty związane z inną działalnością gospodarczą - jest nieprawidłowe, w odniesieniu do przedstawionego w tym wniosku stanu faktycznego.