Pytanie:

Czy wydatki poniesione przez Spółkę związane z zakwaterowaniem w hotelu, wyżywieniem, wynajęciem sal oraz miejsc parkingowych w związku z przeprowadzanymi konferencjami/szkoleniami merytorycznymi stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka organizuje szkolenia/konferencje dla sieci sprzedaży tj. agentów ubezpieczeniowych, które finansowane są ze środków obrotowych Spółki. Konieczność szkoleń wynika z zapisów w umowach pośrednictwa ubezpieczeniowego zawartych pomiędzy Spółką a agentami ubezpieczeniowymi. Zakres powyższych szkoleń/konferencji pozostaje w ścisłym związku z działalnością gospodarczą Spółki i obejmuje min. informowanie agentów o oferowanych przez Spółkę produktach, technikach ich sprzedaży, przedstawianie planów i kierunków rozwoju, co w konsekwencji prowadzi do zwiększenia sprzedaży oferowanych przez Spółkę produktów. Spółka podpisuje umowy na organizację szkoleń/konferencji z zewnętrznymi dostawcami, którzy zapewniają pełną obsługę szkoleń/konferencji, w tym zakwaterowanie w hotelu, miejsca parkingowe, wynajem sal, wyżywienie.

Niezależnie od powyższego niektóre szkolenia/konferencje zawierają również elementy reprezentacyjne w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych, min. uroczyste kolacje, występy zespołów artystycznych itp.

Mając na uwadze powyższe, Towarzystwo wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji czy:

1.wydatki poniesione przez Spółkę związane z zakwaterowaniem w hotelu, wyżywieniem, wynajęciem sal oraz miejsc parkingowych w związku z przeprowadzanymi konferencjami/szkoleniami merytorycznymi stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

2.usługi gastronomiczne oraz inne elementy reprezentacyjne wykraczające poza zakres szkoleń merytorycznych, zgodnie z art.16 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

W ocenie Spółki wydatki poniesione w związku z zakwaterowaniem, wyżywieniem, wynajęciem sali oraz miejsc parkingowych mają bezpośredni związek z uzyskiwanymi przychodami i stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy pdop. Uzasadniając powyższe stanowisko Spółka wykazuje, iż przedmiotowe szkolenia pozostają w ścisłym związku z jej działalnością w zakresie sprzedaży ubezpieczeń i zmierzają do zwiększenia przychodów uzyskiwanych przez zakład ubezpieczeń. Spółka jest zobowiązana do przeprowadzania szkoleń i konferencji umożliwiających agentom pozyskiwanie wiedzy o produktach oferowanych przez Spółkę, na mocy zawartych z agentami umów pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Według Spółki nie ma podstaw do zaliczenia tych wydatków do kosztów reprezentacji o których mowa w art.16 ust.1 pkt 28 ustawy. Organizacja szkoleń i konferencji stanowi fragment polityki szkoleniowej Spółki, która konkurując z innymi firmami na rynku ubezpieczeniowym w sposób systematyczny musi budować rynek swoich produktów w oparciu o sprawną sieć sprzedaży.

Odnośnie pozostałych kosztów (bankietów, występów artystycznych itp.) Spółka stoi na stanowisku, iż powyższe wydatku nie stanowią kosztu uzyskania przychodów stosownie do art.16 ust.1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów kosztów reprezentacji. Koszty te należy ściśle rozgraniczyć w stosunku do kosztów przeprowadzonych szkoleń i konferencji.

W opisanym stanie faktycznym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie mając na uwadze stanowisko Spółki zawarte w przedmiotowym wniosku, zauważa co następuje:

W rozszerzonej definicji kosztów- art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U z 2000r Nr 54, poz.654 ze zmianami/ czytamy, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. tej ustawy.

Podatnik musi zatem wykazać, że poniósł koszt celowy i racjonalny przy zachowaniu związków przyczynowo-skutkowych między poniesionym kosztem a przychodem. Konkretny wydatek uznaje się za koszt uzyskania przychodów, jeżeli podatnik faktycznie wydatek poniósł, wykaże związek wydatku z uzyskanym lub racjonalnie spodziewanym przychodem i przedstawi dowód umożliwiający obiektywną ocenę, że powyższe okoliczności miały miejsce.

W przedmiotowym wniosku, podatnik wnosi o potwierdzenie, że wydatki poniesione przez Spółkę związane z zakwaterowaniem w hotelu, wyżywieniem, wynajęciem sal oraz miejsc parkingowych w związku z przeprowadzanymi konferencjami/szkoleniami merytorycznymi dla agentów stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Koszty ponoszone w związku z organizacją konferencji/szkoleń dla agentów, mające na celu uaktualnienie ich wiedzy o produktach oferowanych przez Spółkę oraz standardach obsługi klientów, mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością i wpływają na wielkość realizowanego przychodu. Niewątpliwie jest to działanie którym Spółka przyczynia się do wzrostu umiejętności współpracujących agentów, co w konsekwencji wpływa na zwiększenie osiągniętych przychodów. Zachowany więc zostaje podstawowy warunek uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu, jakim jest istnienie między nim a osiągniętym przychodem związku przyczynowo-skutkowego, czyli wpływu określonego wydatku na powstanie przychodu lub jego zachowania czy też zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, do podatkowych kosztów uzyskania przychodów Towarzystwo ma prawo zaliczyć koszty szkoleń obejmujące zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie, wynajęcie sal oraz miejsc parkingowych dla agentów biorących udział w szkoleniu.

Odnośnie wydatków na organizację uroczystych bankietów, występów artystycznych itp. w czasie wolnym od zajęć- koszty te należy ściśle rozgraniczyć w stosunku do kosztów przeprowadzonych szkoleń i konferencji. Powyższych wydatków, ponoszonych na rzecz agentów Spółka nie może zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów gdyż nie spełniają one, zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu, podstawowej przesłanki zawartej w art.15 ust.1 ustawy

o podatku dochodowym od osób prawnych- brak jest bowiem powiązania zarówno pośredniego jak i bezpośredniego pomiędzy nimi a przychodami Spółki. Kosztami uzyskania przychodów są bowiem koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem podatnika usługi gastronomiczne oraz inne elementy reprezentacyjne wykraczające poza zakres szkoleń merytorycznych, zgodnie z art.16 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. W myśl powyższego - do podatkowych kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się między innymi: kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Przepis, wyłączając z kosztów wydatki na reprezentację, nie zdefiniował tego pojęcia, wskazując jedynie, iż kosztem w szczególności nie będą wydatki na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Zgodnie z definicją słownikową -Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2003r. tom III, str. 932) -reprezentacja oznacza okazałość, wytworność (wystawność) w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Z punktu widzenia firmy reprezentacja ma na celu promocję danego podmiotu, jego dobre reprezentowanie, stwarzanie i utrzymywanie dobrego wizerunku przedsiębiorstwa. Reprezentacja ukierunkowana jest na wypromowaniu podmiotu gospodarczego. W odniesieniu do współpracujących z Towarzystwem agentów ubezpieczeniowych z którymi podatnik podpisał umowy agencyjne, trudno jest mówić o reprezentacji. Przedmiotowe wydatki poniesione przez Spółkę nie mogą być traktowane jako reprezentacja, bowiem nie spełniają one charakteru reprezentacji, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawowe znaczenie ma bowiem cel jakiemu te wydatki służą. Reprezentacja musi mieć na celu świadome kształtowanie właściwego wizerunku firmy, stworzenie takiego wyobrażenia o przedsiębiorcy, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego towarów czy produktów. Dobre reprezentowanie, wywołujące korzystne postrzeganie przedsiębiorcy przez podmioty zewnętrzne. Koszty organizacji dla współpracujących z podatnikiem agentów ubezpieczeniowych - uroczystych kolacji, występów artystycznych itp. w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych- nie mając na celu reprezentowania firmy "na zewnątrz" czy też pozyskiwania nowych klientów.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację konferencji/szkoleń merytorycznych, jako koszty mające bezsporny związek z przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczenia źródła przychodów stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Natomiast pozostałe wydatki mające charakter rozrywkowy takie jak uroczyste kolacje, występy artystyczne itp., organizowane dla współpracujących z firmą podmiotów zewnętrznych (agentów ubezpieczeniowych) w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych nie mogą być zaliczone przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów gdyż nie spełniają, podstawowej przesłanki zawartej w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. nie wykazują logicznego związku z osiąganym przychodem.