Pytanie:
zaliczenia wypłaconego dla pracownika odszkodowania do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.).
Działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r o zmianie ustawy Ordynacji podatkowej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia wypłaconego dla pracownika odszkodowania do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.)u z n a j eza prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku.
Pismem z dnia 26.06.2007r. (data wpływu 27.06.2007r.) Spółka wystąpiła z zapytaniem: czy wypłata dokonana przez Spółkę w 2006r. na rzecz pracownika kwoty odszkodowania, ustalonej w porozumieniu, stanowi w momencie jej wypłaty koszt zaliczany do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w/w ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w 2001r. na podstawie umowy o pracę nawiązała stosunek pracy z osobą, która została powołana na stanowisko Dyrektora. Od dnia 1.08.2001r. pracownik pełnił funkcję Członka Zarządu, natomiast od 1.01.2002r. został powołany na stanowisko Prezesa Zarządu. W dniu 2.03.2006r. strony podpisały porozumienie w sprawie rozwiązania umowy o pracę, na mocy którego strony zadecydowały o zakończeniu łączącego je dotychczas stosunku pracy. W porozumieniu uzgodniono, iż stosunek pracy zostaje rozwiązany z dniem 31.03.2006r. i w związku z rozwiązaniem umowy Spółka wypłaci pracownikowi kwotę odszkodowania z tytułu roszczeń i poniesionych strat ze stosunku pracy.
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwota wypłacona w 2006r. przez Spółkę pracownikowi w związku z rozwiązaniem z nim stosunku pracy będzie stanowiła w momencie wypłaty jej koszt uzyskania przychodu.Zawarte porozumienie stanowiło rezultat określonych decyzji, których podjęcie okazało się niezbędne w toku prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Postępowanie podmiotu w tym zakresie podyktowane było potrzebą maksymalizacji efektywności oraz ograniczenia wszelkich czynników, które negatywnie wpływały na dążenia do optymalizacji prowadzonej działalności.W związku z powyższym należy stwierdzić, iż związek wypłaconego odszkodowania z przychodami Spółki ma charakter pośredni.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów musi być racjonalnie i gospodarczo uzasadniony oraz między nim a spodziewanym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek ten nie może mieścić się w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1, który wyłącza z grupy kosztów szereg wydatków mających charakter kar i sankcji.W katalogu wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodu, zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy nie zostały wymienione odszkodowania, będące konsekwencja wcześniejszego rozwiązania umowy.
Jednakże, sam fakt niezaliczenia tego rodzaju kosztu do wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, nie decyduje o tym, czy wydatek ten jest kosztem uzyskania przychodów. Podatnik do kosztów może zaliczyć dane wydatki, jeżeli między tymi wydatkami a osiągnięciem przychodów istnieje taki związek że poniesienie tych wydatków dawało możliwość osiągnięcia przychodów, a więc ze są to wydatki ekonomicznie uzasadnione z punktu widzenia prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej.
Jednocześnie ciężar co do prawidłowego udokumentowania, jak i wykazania związku przyczynowo- skutkowego spoczywa na podatniku, który musi wykazać, że poniósł koszt celowy i zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
W opinii tut. organu podatkowego wypłata kwoty odszkodowania, dokonana przez Spółkę w 2006r. na rzecz pracownika, ustalona w porozumieniu, stanowi w momencie jej wypłaty koszt zaliczany do kosztów uzyskania przychodów, o ile jest racjonalny i wykazuje związek przyczynowo - skutkowy z przychodami oraz spełnia wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle powyższego Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi, uznając za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku, postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1.
