Pytanie:

Z wniosku wynika, że spółka w ramach działalności gospodarczej prowadzi m. in. hotel. Efektem podjętych przez firmę działań marketingowych jest ciągła obecność w hotelu gości zagranicznych. Z uwagi na istniejące zdaniem zarządu spółki bariery dalszego rozwoju zdecydowano się na oddelegowanie pracownika na studia o specjalności zarządzania hotelami oraz prowadzenia biura podróży do renomowanej uczelni holenderskiej. W trakcie studiów pracownik będzie wykonywał określone działania na rzecz pracownika. W związku z tym spółka będzie ponosić następujące wydatki: czesne za naukę, zakup niezbędnych pomocy naukowych i art. papierniczych, koszty zakwaterowania pracownika, przejazdy zawiązane z dojazdem do Polski i z powrotem, inne koszty związane z wykonywaniem powierzonych zadań na terytorium UE (przejazdy lokalne, koszty związane z promocją hotelu itp.). Zapytanie podatnika dotyczy zaliczenia w/w wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Z wniosku wynika, że spółka w ramach działalności gospodarczej prowadzi m. in. hotel. Efektem podjętych przez firmę działań marketingowych jest ciągła obecność w hotelu gości zagranicznych. Z usług korzystają zarówno klienci indywidualni, jak i zagraniczne biura turystyczne z Wielkiej Brytanii, Włoch, Francji, Skandynawii.

Z uwagi na istniejące zdaniem zarządu spółki bariery dalszego rozwoju, tj. brak rzetelnego rozeznania w zakresie standardów obsługi klienta przez hotele działające w Europie Zachodniej, brak przedstawicieli oferujących usługi zagranicznym biurom turystycznym, niewystarczającą znajomość języków obcych przez personel hotelu, brak rzetelnej wiedzy na temat przepisów dotyczących ruchu turystycznego i realiów rynku turystycznego Europy Zachodniej, braki w zakresie strategicznego planowania finansowego, zdecydowano się na oddelegowanie pracownika na studia o specjalności zarządzania hotelami oraz prowadzenia biura podróży do renomowanej uczelni holenderskiej.

W trakcie studiów pracownik powinien:
- posiąść wiedzę w zakresie organizacji oraz prowadzenia właściwego rachunku ekonomicznego dostosowanego do specyfiki działalności spółki;
- nadzorować i zlecać kampanie reklamowe mające na celu przyciągnięcie do hotelu gości zagranicznych;
- uzyskiwać oraz na bieżąco przekazywać dostępne informacje na temat organizacji pracy, jak też zakresu i jakości usług oferowanych w europejskich hotelach i placówkach gastronomicznych;
- prowadzić akwizycję usług placówki wśród biur podróży oraz turystów indywidualnych na terenie Europy Zachodniej;
- zapoznać się z przepisami dotyczącymi ruchu turystycznego w UE;
- zapoznać się z oczekiwaniami biur oraz turystów indywidualnych w zakresie usług hotelarskich i turystycznych;
- zapoznać się z działaniem najlepszych sieci hotelowych świata.

W związku z delegowaniem pracownika na opisane wyżej studia spółka będzie ponosić następujące koszty:
- czesne za naukę;
- zakup niezbędnych pomocy naukowych i art. papierniczych;
- koszty zakwaterowania pracownika;
- przejazdy zawiązane z dojazdem do Polski i z powrotem;
- inne koszty związane z wykonywaniem powierzonych zadań na terytorium UE (przejazdy lokalne, koszty związane z promocją hotelu itp.).

Pracownik będzie pokrywał we własnym zakresie koszty swojego wyżywienia oraz wszelkie inne wydatki nie wymienione wyżej.

Delegowany na studia pracownik jest zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę.
Dodatkowo, na podstawie aneksu zobowiązany jest do pracy w firmie w wymiarze minimum połowy etatu przez okres nie krótszy niż 15 lat od ukończenia nauki.
W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy o pracę z przyczyn leżących po jego stronie, będzie zobligowany do proporcjonalnego zwrotu spółce kosztów związanych z jego kształceniem.

Pytanie podatnika dotyczy zaliczenia wydatków, które będą poniesione w związku ze skierowaniem pracownika na studia do holenderskiej uczelni do kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem firmy powyższe wydatki można uznać za koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego poniesienie przez spółkę wydatków na opłacenie studiów podjętych przez jej pracownika (czesne za naukę) w zakresie zarządzania hotelami oraz prowadzenia biura podróży ma przyczynić się do rozwoju firmy. Zdaniem wnioskodawcy zachodzi bezpośredni i ścisły związek między przychodami spółki i ponoszonymi kosztami kształcenia pracownika.

W związku z tym, jeżeli pomiędzy tematyką podjętych przez pracownika studiów a wykonywaną przez niego w firmie pracą występuje taki związek, poniesione (udokumentowane) wydatki na czesne za naukę można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki związane z wykonywaniem przez pracownika zadań na rzecz spółki na terytorium UE (przejazdy lokalne, koszty związane z promocją hotelu) będą stanowić koszty uzyskania przychodów, gdyż - jak wynika z wniosku podatnika - mają na celu zwiększenie jej przychodów. Jednakże wydatki te muszą być właściwie udokumentowane. Nie stanowią przy tym kosztów uzyskania przychodów koszty wymienione w art. 16 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w szczególności koszty reprezentacji.

Natomiast pozostałe wydatki poniesione przez jednostkę w związku z delegowaniem pracownika, tj.: na zakup przez niego niezbędnych pomocy naukowych i art. papierniczych, na zakwaterowanie oraz na przejazdy związane z dojazdem z Polski do Holandii i z powrotem będą stanowić koszty uzyskania przychodów tylko pod warunkiem udowodnienia, że ich poniesienie jest związane z wykonywaniem w Holandii przez oddelegowaną osobę konkretnych czynności na rzecz spółki, a co za tym idzie wykazania, że w wyniku wydatków powstał przychód, który byłby niemożliwy do uzyskania bez ich poniesienia. Sam fakt opłacania przez spółkę w/w kosztów nie stanowi jeszcze wystarczającej przesłanki do klasyfikowania ich jako koszty podatkowe. Stanowią one osobiste wydatki studiującego związane z dokształcaniem i nie można uznać, że ich ponoszenie przez firmę będzie wpływać na osiąganie lub zwiększanie przychodów czy też zabezpieczenie lub zachowanie ich źródła.

Stanowisko podatnika należy zatem uznać za prawidłowe, przy spełnieniu w/w warunków.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).