Pytanie:

Czy koszty wyceny nieruchomości, prowizji od udzielonego kredytu, podatku PCC, aneksów do umowy należało zaliczyć w 2006r do kosztów bieżących, w części odpowiadającej proporcji kwoty spłaconego zobowiązania (dotychczasowego kredytu) do całości przyznanego kredytu, a w pozostałej części tj. odpowiadającej proporcji uzyskanych środków z kredytu, które spółka miała przeznaczyć na rozbudowę do całości przyznanego kredytu, do kosztu wytworzenia środka trwałego?

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny opisany we wniosku spółki z dnia 25.04.2007r:

Spółka posiada nieruchomość zabudowaną hotelem z restauracją. W 2005r została podjęta decyzja o rozbudowie polegającej na dobudowaniu 3 kondygnacyjnej części z salą konferencyjną, pokojami noclegowymi i podziemiem rekreacyjnym.Po uzyskaniu wymaganych zezwoleń spółka wystąpiła o kredyt. W związku z faktem, że spółka spłacała wcześniej zaciągnięty w Banku A kredyt hipoteczny w wys. 3.200.000,00 zł, a zabezpieczeniem nowo zaciągniętego kredytu miała być ta sama nieruchomość, spółka zdecydowała o zaciągnięciu kredytu w takiej wysokości aby spłacić aktualnego kredytodawcę i pozyskać dodatkowe środki na finansowanie rozbudowy w innym banku hipotecznym.Celem uzyskania kredytu hipotecznego spółka zleciła rzeczoznawcy majątkowemu wycenę posiadanej nieruchomości z określeniem wartości bankowo-hipotecznej, na podstawie której m.in. określana jest dostępna kwota kredytu hipotecznego. Koszt wyceny wyniósł 9.200,00 zł. W lipcu 2006r spółka zawarła umowę kredytu hipotecznego z Bankiem B na kwotę 4.500.000,00 zł z przeznaczeniem na:całkowitą spłatę zobowiązań wobec Banku A w maksymalnej kwocie ok. 2.520.547,00 zł (co pozwoliło spółce na poprawienie płynności poprzez rozłożenie płatności na dłuższy okres i niższe oprocentowanie);refinansowanie nakładów poniesionych na nieruchomość z przeznaczeniem na działalność gospodarczą (te środki w wys. ok. 1.979.453,00 zł spółka planowała przeznaczyć na finansowanie rozbudowy). Prowizja od udzielonego kredytu wyniosła 54.000,00 zł i była płatna w terminie wypłaty pierwszej raty kredytu (tj. spłaty zobowiązania dotychczasowemu kredytodawcy). W związku z ustanowieniem umowy zabezpieczeń na rzecz Banku B spółka poniosła także koszt ustanowienia hipoteki w postaci podatku do czynności cywilno-prawnych w wys. 4.519,00 zł a także dwóch aneksów do umowy w wys. 2.000,00 zł. Koszty te spółka poniosła w 2006r.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Zdaniem Spółki wymienione koszty (wyceny nieruchomości, prowizji od udzielonego kredytu, podatku PCC, aneksów do umowy) należało zaliczyć w 2006r do kosztów bieżących, w części odpowiadającej proporcji kwoty spłaconego zobowiązania (dotychczasowego kredytu) do całości przyznanego kredytu, a w pozostałej części tj. odpowiadającej proporcji uzyskanych środków z kredytu, które spółka miała przeznaczyć na rozbudowę do całości przyznanego kredytu, do kosztu wytworzenia środka trwałego.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r nr 54 poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.Art. 16 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 1) wydatków na: a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niz wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia. Art. 16g ust. 3, 4 i 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych reguluje zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie wytworzenia we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia. Za koszt wytworzenia zgodnie z art. 16g ust. 4 uważa się natomiast wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.Równocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r nr 54 poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.Jak wynika z powyższych przepisów wydatki poniesione na wytworzenie środka trwałego nie stanowią bezpośrednio kosztu uzyskania przychodów, są natomiast zaliczane do wartości początkowej środka trwałego. Do wartości początkowej zalicza się również odsetki i prowizje od kredytów naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.Należy stwierdzić, że wszelkie koszty związane z uzyskaniem kredytu inwestycyjnego wymienione przez wnioskodawcę poniesione w okresie realizacji inwestycji zwiększają wartość początkową środka trwałego.Natomiast jeżeli podatnik wykorzystuje środki pochodzące z uzyskanego kredytu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas koszty związane z uzyskaniem kredytu są uważane za koszty uzyskania przychodów. Ponieważ z wniosku spółki wynika, że część przyznanego kredytu przeznaczono na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu a część na inwestycję to do kosztów uzyskania przychodów w 2006r należało zaliczyć wydatki w części odpowiadającej proporcji kwoty spłaconego zobowiązania do całości kredytu. Pozostała kwota odpowiadająca proporcji uzyskanych środków z kredytu, które spółka miała przeznaczyć na rozbudowę do całości przyznanego kredytu powinna podwyższyć koszt wytworzenia środka trwałego. Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola postanowił jak w sentencji.