Pytanie:

Czy wydatki związane z organizowaną przez Spółkę promocją (obejmujące również koszty przyznanych klientom w ramach promocji gratisowych świadczeń), z uwagi na ich związek z uzyskiwanymi przychodami powinny być, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczone na zasadach ogólnych do kosztów uzyskania przychodów, pomimo faktu, iż zgodnie z regulaminem promocji w pierwszym miesiącu korzystania z usług przez nowego klienta, Spółka nie uzyska przychodu z tytułu opłaty abonamentowej?

W dniu 28.06.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółkio udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony w dniu 31.07.2007r.

W powyższych pismach Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:

Spółka świadczy usługi w zakresie transmisji danych, w tym usługi dostępu do Internetu oraz usługi głosowe (telefoniczne). Zgodnie z Regulaminem świadczenia przedmiotowych usług, okresem rozliczeniowym dotyczącym płatności za te usługi jest miesiąc kalendarzowy. Opłaty abonamentowe płatne są z góry w terminie do 15 dnia każdego miesiąca (lub w terminie wskazanym na fakturze), natomiast opłaty za połączenia telefoniczne wykonane w danym okresie rozliczeniowym płatne są na podstawie faktur wystawionych po zakończeniu okresu rozliczeniowego.

W przywołanym wniosku Spółka wskazuje, iż planuje organizację akcji promocyjnej, mającejna celu pozyskanie nowych abonentów. W ramach tej akcji, Spółka zamierza zaoferować nowym klientom rabat na swoje usługi w postaci obniżenia kwoty odpłatności za abonament za pierwszy miesiąc korzystania z przedmiotowych usług do wysokości 0,00 zł. Czas promocji byłby ograniczony. Promocja ta byłaby skierowana do wszystkich nowych klientów zawierających umowy abonenckie na czas określony.

W związku z organizacją akcji promocyjnej, Spółka poniesie koszty, które zdaniem Wnioskującej winny w całości stanowić koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawyz dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54,poz. 654 ze zm.). Wśród tych kosztów Wnioskująca wymieniła koszty związane z przekazem marketingowym (czas antenowy, ulotki, plakaty, bilbordy). Ponadto, Wnioskująca wskazała,iż w okresie trwania promocji Spółka będzie ponosić stałe koszty prowadzenia działalności gospodarczej, tj. koszty dzierżawy łącz, użytkowania sieci, koszty obsługi abonenta, koszty wynagrodzeń pracowników administracyjnych oraz technicznych, czyli wszelkie koszty związane ze świadczeniem przedmiotowych usług.

W celu wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy prowadzoną działalnością gospodarczą a wydatkami poniesionymi na organizację akcji promocyjnej, Wnioskująca wskazała, iż świadczy usługi dostępu do sieci Internet oraz usługi głosowe. Jej konkurentami na rynku usług telekomunikacyjnych w zakresie powyżej wskazanym są takie podmioty jak TP S.A.czy NETIA S.A. Ponadto, Wnioskująca zwróciła uwagę na fakt, iż w ostatnim okresie podmiotyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizują najróżniejsze akcje promocyjne, których celem jest zachęcenie potencjalnych abonentów do korzystania z ich usług poprzez oferowanie usługi dostępu do sieci Internet "przez rok za darmo". Dla przeciętnego, potencjalnego abonenta taki przekaz jest niezwykle atrakcyjny i ma proste przełożenie na proces wolitywny tych podmiotów.

Zdaniem Wnioskującej, przy założeniu, iż Spółka nie będzie angażowała się w organizację podobnych akcji promocyjnych, czyli oferowania usługi gratis przez określony czas, klient wybierze ofertę w jego mniemaniu korzystniejszą i nie skorzysta z Jej usług albo wypowie umowę łączącą go ze Spółką i zdecyduje się zawrzeć umowę z jedną z konkurencyjnych spółek. W takiej sytuacji Spółka straciłaby dotychczasowych abonentów, a zatem istniejące źródła przychodów lub nie pozyskałaby nowych przychodów.

Opisane działania promocyjne mają na celu dostosowanie się do realiów gospodarki rynkowej oraz zabieganie o przyszłego abonenta, który związany umową na czas określony będzie generowałw przyszłości przychody.

W świetle powyższego, Wnioskująca stoi na stanowisku, iż wydatki związane z organizowaną przez Spółkę promocją (obejmujące również koszty przyznanych klientom w ramach promocji gratisowych świadczeń), z uwagi na ich związek z uzyskiwanymi przychodami powinny byćna podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczonena zasadach ogólnych do kosztów uzyskania przychodów, pomimo faktu, iż zgodnie z regulaminem promocji w pierwszym miesiącu korzystania z usług przez nowego klienta, Spółka nie uzyska przychodu z tytułu opłaty abonamentowej,

Zatem, zdaniem Spółki koszty świadczenia usługi przez okres wskazany jako gratisowy będą kosztem uzyskania przychodu czy też kosztem zabezpieczenia źródła przychodu, gdyż w ten sposób pozyskany abonent będzie w przyszłości przez określony w umowie czas generował przychody.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Przy czym kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak, aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów).

Tutejszy organ podatkowy pragnie przy tym wskazać, iż zaliczając określony wydatekw poczet kosztów uzyskania przychodów, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych odnosi ewidentną korzyść, zatem obowiązany jest do wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodniez dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka planuje przeprowadzenie akcji promocyjnej, polegającej na zaoferowaniu Swoim nowym klientom (abonentom) rabatu transakcyjnego w postaci obniżenia kwoty odpłatności za abonament za pierwszy miesiąc korzystania ze świadczonych przez Nią usług do wysokości 0,00 zł. W związku z planowaną promocją Spółka poniesie koszty przekazu marketingowego (czas antenowy, ulotki, plakaty, bilbordy) oraz wszelkie koszty świadczenia usługi w okresie promocji (takie jak: koszty dzierżawy łącz, użytkowania sieci, koszty obsługi abonenta, koszty wynagrodzeń pracowników administracyjnych oraz technicznych). Jak podniosła Wnioskująca, zasadniczym celem przedmiotowej promocji jest zabieganie o przyszłego abonenta, który związany umową na czas określony będzie generował w przyszłości przychody.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego oraz w świetle przywołanej powyżej argumentacji Wnioskodawcy - w przekonaniu organu podatkowego - zasadnym jest uznanie,iż wydatki na przeprowadzenie przedmiotowej promocji - w związku z treścią art. 15 ust. 1 ustawy - stanowią koszt uzyskania przychodu, związany z funkcjonowaniem Spółki (nieujęty w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej).

Przy czym należy zwrócić uwagę na fakt, iż choć - zgodnie z regulaminem promocji -za pierwszy miesiąc korzystania przez klienta z przedmiotowych usług, Spółka nie osiągnie przychodu z tytułu opłaty abonamentowej, to jednak - w ocenie tutejszego organu podatkowego - takie działania marketingowe mają na celu pozyskanie nowych abonentów, a wydatki związanez przeprowadzeniem przedmiotowej promocji potencjalnie mogą w przyszłości wpłynąćna zwiększenie sprzedaży świadczonych usług, a tym samym osiąganych przez Spółkę przychodów. Tym samym stwierdzić należy, iż istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wskazanymi kosztami promocji a przychodami Spółki.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.