Pytanie:

Wnioskodawca zwraca się z pytaniem jaką wartość początkową lokalu przyjąć do ewidencji środków trwałych?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa na podstawie umowy z dnia 19.02.2007r. ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego (sklep). Lokal niniejszy był użytkowany przez Wnioskodawcę od 31.07.1967r. do 18.02.2007r. na podstawie lokatorskiego prawa do lokalu i wykorzystywany na działalność handlową. Zgodnie z zawartą umową, wymagany wkład budowlany związany ze spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu ustalony został w wysokości 244.000,00 zł zgodnie z wyceną biegłego rzeczoznawcy. Na poczet wymaganego wkładu zapłacono Spółdzielni Mieszkaniowej kwotę 174.428,28 zł (w ratach od 1967r. do 1997r.) i w roku 2007 przelewem 69.571,72 zł. Raty wkładu budowlanego spłacane w latach 1967 do 1997 były księgowane w koszty jako opłata za użytkowanie lokalu.

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle treści art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako wartość początkową należy przyjąć cenę nabycia, która w przedmiotowej sytuacji wynosi 244.000,00 zł.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 6 wyżej powołanej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W oparciu o treść art. 16h ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów wynika, iż koniecznym jest ustalenie wartości początkowej środka trwałego celem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do przepisu art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Natomiast w myśl treści art. 16g ust. 3 wyżej wymienionej ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług(...).

Ponadto, tutejszy organ podatkowy nadmienia, że w myśl treści art.16 ust.1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Reasumując, za prawidłowe należy uznać stanowisko Podatnika w przedmiocie złożonego zapytania.

Wartością początkową nabytego lokalu w przedstawionym stanie faktycznym będzie kwota należna Spółdzielni Mieszkaniowej tytułem wkładu budowlanego w wysokości 244.000,00 zł.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.