Pytanie:

Jak powinniśmy zastosować treść art. 16 ust.1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Na dzień oddania środków trwałych do użytkowania wszystkie wydatki dotyczące budowy instalacji odpylających sfinansowane zostały w całości środkami własnymi firmy. W maju bieżącego roku Spółka otrzymała dotację z NFOŚiGW w Warszawie, pokrywającą w 50 % poniesione wydatki. Na dzień otrzymania środków Spółka rozliczyła podatek dochodowy za rok 2006.Pytanie podatnika:Jak w świetle przedstawionych faktów powinniśmy zastosować treść art. 16 ust.1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychStanowisko podatnika:Spółka otrzymała dotację, która na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, gdyż stanowi zwrot wydatków związanych z wytworzeniem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Jednakże art.16 ust. 1 pkt 48 omawianej ustawy wyłącza z kosztów podatkowych odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Przepis powyższy nie precyzuje jednak, jak należy postąpić w przypadku, gdy podatnik rozpoczął dokonywania odpisów amortyzacyjnych przed otrzymaniem zwrotu poniesionych wydatków, (w naszym przypadku cały rok 2006). Czy dokonane wcześniej odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów należy proporcjonalnie z tych kosztów wyłączyć w drodze korekty zeznania podatkowego za 2006 rok, czy też nie zaliczać tych kosztów jako podatkowe dopiero od odpisów dokonywanych już po otrzymaniu zwrotu poniesionych wydatków. Użyty przez ustawodawcę w art.16 ust.1 p.48 ustawy zapis "zwróconych" wskazuje na obowiązek wyłączenia części odpisów amortyzacyjnych równej kwotowo otrzymanej refundacji od momentu jej otrzymania. Ta wydzielona część odpisów nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów, a prawidłową formą rozliczenia będzie równomierne zmniejszanie odpisów zaliczonych do kosztów.

Reasumując, do czasu otrzymania refundacji ze środków bezzwrotnej pomocy kosztem uzyskania przychodów spółki są odpisy amortyzacyjne naliczone od wartości początkowej środka trwałego, natomiast w miesiącu otrzymania refundacji Spółka powinna wydzielić z odpisów amortyzacyjnych taką ich część (nie stanowiącą kosztu), która odpowiada amortyzacji obliczonej od wysokości otrzymanej refundacji.Zdaniem Spółki:Spółka nie dokonuje korekty kosztów związanych z dokonanymi odpisami amortyzacyjnymi za rok 2006 i nie koryguje swojego zeznania rocznego, - w miesiącu otrzymania dotacji (maj 2007) Spółka wyłączy proporcjonalnie z kosztów uzyskania przychodów wartości odpisów amortyzacyjnych od momentu przyjęcia środków trwałych do użytkowania do miesiąca bieżącego,- od czerwca 2007 Spółka nie zalicza do kosztów podatkowych tej części miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, która proporcjonalnie odpowiada zrefundowanym wydatkom.

Ustosunkowując się do przedstawionych wyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
W myśl przepisu art.15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.
Stosownie do treści art.16 ust.1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z cytowanego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która m.in. została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie - w tym przypadku w formie dotacji z NFOŚ i GW.

Fakt otrzymania przez Elektrociepłownię dotacji pokrywającej w 50% poniesione wydatki na budowę instalacji odpylających nie wpłynie na wartość początkową środka trwałego, ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych ujmowanych w księgach rachunkowych.Suma odpisów amortyzacyjnych, wykazywanych w ewidencji obejmuje również odpisy, które zgodnie z art.16 ust.1 pkt 48 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Spółka powinna natomiast w dacie otrzymania (w miesiącu otrzymania) dotacji wydzielić z odpisów amortyzacyjnych taką ich część, która odpowiada kwotowo otrzymanej dotacji na sfinansowanie środka trwałego.
Reasumując w stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę , należy przyjąć, że:- odpisy amortyzacyjne dokonane w 2006r. stanowią koszty uzyskania przychodu tego roku, nie zachodzi zatem konieczność korygowania zeznania podatkowego za ten rok,- w miesiącu otrzymania dotacji należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu dokonane wcześniej odpisy amortyzacyjne w części nie stanowiącej kosztów uzyskania przychodu w proporcji, w jakiej pozostaje otrzymana dotacja w stosunku do wartości początkowej środka trwałego, - od następnego miesiąca (po miesiącu otrzymania dotacji) spółka nie zalicza do kosztów uzyskania przychodu, tej części każdego z odpisów, która odpowiada ustalonej wyżej proporcji.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.