Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na zakup usługi najmu, a faktur wystawionych po wykreśleniu wystawcy z KRS-u.

Wnioskodawca ma wątpliwość, dotyczącą prawa zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na zakup usługi najmu z faktur wystawionych po 29.09.2006 r. Zdaniem Wnioskodawcy takie prawo mu przysługuje.

Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż wynajmujący lokal jest jednostką posiadającą status stowarzyszenia. Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. nr 79, poz. 855 ze zm.) stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. Natomiast wykreślenie stowarzyszenia z rejestru następuje po zakończeniu postępowania likwidacyjnego przeprowadzonego na zasadach określonych w w/w ustawie oraz po zamknięciu ksiąg rachunkowych - co skutkuje ustaniem bytu prawnego tego podmiotu.

W związku z powyższym z dniem 29.09.2006 r. nastąpiła utrata osobowości prawnej stowarzyszenia, które nie może być podmiotem praw i obowiązków prawa podatkowego. Majątek zlikwidowanego stowarzyszenia w myśl art. 38 w/w ustawy przeznacza się na cele określone w statucie lub w uchwale walnego zebrania członków (zebrania delegatów) o likwidacji stowarzyszenia. W razie braku postanowienia statutu lub uchwały w tej sprawie, sąd orzeka o przeznaczeniu majątku na określony cel społeczny.

Zatem uzasadnione jest twierdzenie, że po dniu 29.09.2006 r. stowarzyszenie jako podmiot, nie było już formalnym i faktycznym właścicielem wynajmowanego lokalu. Tym samym podmiot, który zakończył swój byt prawny nie jest podatnikiem w rozumieniu przepisów podatkowych, nie jest także uprawniony do wystawiania faktur VAT.

Przechodząc na grunt ustaw podatkowych należy przytoczyć przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty takie winny być nie tylko rzeczywiście poniesione i pozostawać w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem, ale również co jest warunkiem niezbędnym, muszą być udokumentowane prawidłowymi i rzetelnymi fakturami. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...). Tymi odrębnymi przepisami są przepisy wynikające z ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). W myśl art. 20 ust. 2 tej ustawy podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dowodami źródłowymi. Z kolei w myśl art. 22 ust. 1 dowody księgowe powinny być rzetelne, to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, którą dokumentują, kompletne, zawierające co najmniej dane określone w art. 21 oraz wolne od błędów rachunkowych.

A zatem aby fakturę uznać za prawidłowy dokument księgowy - na podstawie którego wydatek można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - musi być ona wystawiona przez podmiot istniejący, który ma prawo do jej wystawienia oraz podmiot ten musi być w niej wiarygodnie określony, tzn wykazywać prawdziwe dane.

W przedmiotowej sprawie faktury zostały wystawione po dniu 29.09.2006 r. przez podmiot do tego nie uprawniony (stowarzyszenie z tym dniem utraciło osobowość prawną). Dane zawarte w tych fakturach nie są zatem zgodne ze stanem rzeczywistym (stowarzyszenie jako podmiot nie jest już uprawnione do dysponowania przedmiotem umowy najmu i pobierania opłat z tego tytułu). Należy też zwrócić uwagę na fakt, iż z dniem 29.09.2006 r. ważność straciła umowa najmu lokalu z uwagi na to, że wynajmujący - stowarzyszenie z tym dniem utraciło byt prawny. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Oznacza to zatem, że wydatki jakie ponosi Wnioskodawca po dniu 29.09.2006 r. nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu w/w ustawy.

Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Równocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż odpowiedź na zapytanie dot. podatku od towarów i usług zostanie udzielona osobnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.