Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy poprawności wypełnienia deklaracji CIT za 2006 rok. Czy, w związku z otrzymaną dotacją, należy skorygować amortyzację stanowiącą koszty uzyskania przychodów za okres od września do grudnia 2006 roku i, czy w związku z tym, należy skorygować deklaracje miesięczne CIT i zeznanie za 2006 rok? Czy też wartość amortyzacji należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu w lutym 2007 roku, kiedy to faktycznie kwota dotacji wpłynęła na konto Podatnika?

- prawidłowe w zakresie sposobu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych skorygowanych o część wartości środków trwałych zwróconych Podatnikowi dotacją unijną w odniesieniu do odpisów dokonywanych po dacie otrzymania dotacji, natomiast nie jest prawidłowe w odniesieniu do odpisów amortyzacyjnych dokonanych do daty wpływu dotacji,

- prawidłowe, w zakresie braku obowiązku składania korekt deklaracji miesięcznych i zeznania rocznego za 2006 rok, jednakże nie jest prawidłowe w części dotyczącej powodów ich nie składania.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku

Podatnik prowadzi działalność zwolnioną z podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponadto dokonuje na podstawie art. 7 ust. 5 ww. ustawy odliczenia straty z lat ubiegłych, wobec czego nie ma obowiązku opłacania podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w sierpniu i wrześniu 2006 roku, zakupił za kwotę 535.526,60 zł, środki trwałe. Zakup został sfinansowany w całości ze środków Podatnika.

Od wartości początkowej środków trwałych dokonywano odpisów amortyzacyjnych, które zaliczono następnie do kosztów uzyskania przychodu w kwocie 30.878,23 zł.

W ramach Projektu Operacyjnego ZPORR "Zakup Specjalistycznego Sprzętu Medycznego dla X.", w dniu 23 lutego 2007 roku, Podatnik otrzymał dotację unijną w wysokości 35,43 % poniesionych wydatków na zakup ww. środków trwałych, czyli kwotę 189.737,07 zł.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w lutym 2007 roku, Podatnik wyłączył z kosztów uzyskania przychodów część odpisów amortyzacyjnych przypadających proporcjonalnie do wysokości uzyskanej dotacji.

Zapytanie podatnika

Pytanie podatnika dotyczy poprawności wypełnienia deklaracji CIT za 2006 rok. Czy w związku z otrzymaną dotacją należy skorygować amortyzację stanowiącą koszty uzyskania przychodów za okres od września do grudnia 2006 roku i, czy w związku z tym, należy skorygować deklaracje miesięczne CIT i zeznanie za 2006 rok? Czy też, wartość amortyzacji należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu w lutym 2007 roku, kiedy to faktycznie kwota dotacji wpłynęła na konto Podatnika?

Stanowisko podatnika

Z uwagi na fakt, iż zgodnie z art. 7 ust. 5 i art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Podatnik jest zwolniony z obowiązku płacenia podatku dochodowego, deklaracje CIT za miesiące od września do grudnia oraz zeznanie roczne za 2006 roku nie wymagają korekty z uwagi na to, że ich poprawa nie rodzi skutków finansowych w postaci zapłaty podatku dochodowego. Amortyzację przypadającą proporcjonalnie do otrzymanej dotacji należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów w lutym 2007 roku, kiedy to nastąpił fizyczny wpływ środków finansowych na rachunek bankowy Podatnika.

Stanowisko organu podatkowego

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. u. Nr 54 poz. 654 z 2000 roku ze zmianami) stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Dotacja staje się przychodem w momencie jej faktycznego otrzymania. Jednakże przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku są: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Jak wynika z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego, wartość początkowa zakupionych przez niego (w całości ze środków własnych) w sierpniu i wrześniu 2006 roku, środków trwałych stała się podstawą do obliczenia odpisów amortyzacyjnych, które zostały następnie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w wyżej wymienionych miesiącach tego roku.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Oznacza to, że wszelkie dotacje, subwencje, dopłaty otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot podatnikowi poniesionych wydatków na nabycie środków trwałych wchodzą w zakres postanowień powołanego art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy.

Zgodnie z tym artykułem, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne przypadające z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która została podatnikowi zwrócona w "jakiejkolwiek formie". Fakt otrzymania dotacji unijnej nie ma wpływu na wielkość wartości początkowej środka trwałego, na nabycie którego dotację otrzymano, nie ma również wpływu na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych. Świadczy o tym brzmienie zdania drugiego art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: (...) suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów". Otrzymanie dotacji skutkuje wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów kwoty odpisów amortyzacyjnych przypadającej od części wartości środka trwałego zwróconej podatnikowi dotacją unijną.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w miesiącu uzyskania dotacji, wyłączono z kosztów uzyskania przychodów część odpisów amortyzacyjnych przypadajacych proporcjonalnie do wysokości uzyskanej dotacji.

W przypadku, gdy część wartości nabytych środków trwałych została zwrócona poprzez dofinansowanie jego zakupu, to przytoczone powyżej przepisy wyłączają z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od pokrytej dotacją (w chwili jej faktycznego otrzymania) części wartości początkowej nabytego wcześniej środka trwałego.

Zasadę tą stosuje się również w przypadku, gdy Podatnik dopiero po pewnym czasie otrzyma dotację na zakup środka trwałego. Do czasu otrzymania dofinansowania, odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów. W dacie otrzymania dofinansowania odpisy amortyzacyjne dokonywane od części wartości środka trwałego, która została zwrócona, nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu.

W tej kwestii stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku, jest prawidłowe, natomiast nie jest prawidłowe w odniesieniu do korekty odpisów amortyzacyjnych do daty wpływu dotacji.

Brak jest, w świetle przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązku korygowania odpisów amortyzacyjnych wstecz, od daty rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych, do daty otrzymania dotacji, wobec czego nie wystąpi obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów, i co za tym idzie, złożonych deklaracji miesięcznych CIT-2 za 2006 r. oraz zeznania podatkowego CIT-8 za ten rok. Stanowisko Podatnika w tej kwestii należy uznać za prawidłowe. Natomiast nie jest prawidłowe, w części dotyczącej powodów ich nie składania.

Stosownie do postanowień art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Zgodnie natomiast z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, podatnicy są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Z przytoczonych przepisów wynika zatem, iż złożenie korekty deklaracji ma na celu poprawienie błędów, które zostały popełnione przez podatnika przy jej sporządzaniu, tj. może dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku, a także wykazanych przychodów i kosztów oraz innych danych, w tym wysokości odliczeń i kwot zwolnionych od podatku, ujętych w treści deklaracji.

W przedstawionej sprawie sytuacja taka nie zachodzi i brak jest obowiązku korygowania deklaracji i zeznania za 2006 rok.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach postanawia jak w sentencji.

Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Ust. 2 ww. artykułu stanowi, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się, zgodnie z ust. 3 pkt 1, przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

W deklaracjach o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT podatnicy są zobowiązani do wykazywania wszelkich przychodów oraz kosztów ich uzyskania z całokształtu ich działalności. Jeżeli na działalności statutowej, której dochody są wolne od podatku, zostanie poniesiona strata, to stosownie do ww. przepisów art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stosować zasadę, że przy ustalaniu dochodów (straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów, ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. Poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać lub eliminować dochodów z działalności opodatkowanej. Natomiast w sytuacji, gdy strata zostanie poniesiona na działalności, z której dochody nie są zwolnione z podatku, rozliczenie straty następuje na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. poprzez obniżenie dochodu (z działalności opodatkowanej) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

W swoim wniosku, w przedstawionym stanie faktycznym, Podatnik stwierdza, że korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym, nie mogła wystąpić strata dla celów podatkowych, bowiem strata poniesiona w okresie zwolnienia podatkowego jest stratą ekonomiczną, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego. Tym samym, Podatnikowi nie przysługiwało odliczenie od dochodu osiągniętego za 2006 rok o wysokość straty poniesionej w latach poprzednich.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodacy, do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu, w terminie siedmiu dni od daty jego doręczenia.