Pytanie:

Jak prawidłowo ustalić wartość początkową środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej?

Zgodnie z § 5 pkt 5 w/w umowy Minister zobowiązał się dofinansować zadania projektu celowego w części obejmującej badania stosowane i prace rozwojowe w cenach umownych w łącznej kwocie 1.067.000 zł, w tym bezpośrednio zgodnie z:
- § 5 pkt 9 cyt. umowy kwotę w wysokości 629.000 zł Ministerstwo przekaże dla Wyższej Uczelni,
- § 5 pkt 14 kwotę 438.000 zł przekaże dla XX sp. z o.o.,co zostało potwierdzone decyzją Ministra Nauki i Informatyzacji Nr 03563/C.T08-6/2004 r. z dn. 24.11.2004 r.

§ 4 Porozumienie o współpracy dwustronnej Nr 1/610/2004 z dn. 1.12.2004 r. stanowi, iż ogólne nakłady na realizację projektu celowego wynoszą 2.261.500 zł (na prace B+R wynoszą 2.181.500 zł, w tym dofinansowanie z MNiI w wysokości 1.067.000 zł, a na prace W+1 80.000 zł.)

Aneks Nr 1/2005 r. do umowy 3563/C.T08-6/2004 z dn. 24.11.2004 r. na wykonanie prac objętych projektem celowym nr 6 T08 2004 C/06393, z dn. 15 listopada 2005 r. nie zmienił kwoty nakładów na realizację projektu celowego.

Jedną z grup składników majątkowych podlegających amortyzacji są wartości niematerialne i prawne.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt. 14 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.) przez wartości niematerialne i prawne rozumie się nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:
a)autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
b)prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych,
c)know-how.

Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również nabytą wartość firmy oraz koszty zakończonych prac rozwojowych.

Koszty prac rozwojowych to badania lub w inny sposób uzyskana wiedza, której wynik może być wykorzystany do produkcji nowych lub ulepszonych produktów lub technologii. Amortyzacji podlegają tylko takie koszty prac rozwojowych, które zakończyły się powodzeniem zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.),. Muszą one być przy tym wiarygodnie określone i wdrożone do wykorzystania.
W przypadku wyniku negatywnego, poniesionych wydatków, nie zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych, stanowią one w całości koszt uzyskania przychodu stosownie do art. 15 ust. cyt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jeśli jednak badania zostaną zaniechane, to wydatki w tym celu poniesione nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust.1 pkt. 41 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Prawidłowe ustalenie wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej ma niezmiernie istotne znaczenie, gdyż warunkuje ono właściwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, a w efekcie prawidłowe ustalenie kosztów uzyskania przychodów rozłożonych w czasie.

Zgodnie z art. 16 g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:
1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia,
1a) .........................,
2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia, ...".

Za cenę nabycia (art. 16 g ust. 3) w/w ustawa uznaje kwotę należną sprzedającemu zwiększoną o wszystkie koszty związane z nabyciem, poniesione do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. Podstawą ustalenia wartości początkowej jest więc kwota należna, nie jest zaś istotne, czy została ona już zbywcy zapłacona, czy też nie. Jeśli podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty należnego podatku o podatek naliczony zapłacony przy nabyciu danego składnika, to o kwotę tegoż podatku naliczonego zmniejsza się wartość początkową. , a art. 16g ust. 4 stanowi "Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. ..."

Podatnik ma obowiązek udokumentować fakt poniesienia kosztów i wydatków w sposób nie budzący wątpliwości. Zasady dokumentowania kosztów uzyskania przychodów wynikają z ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.)

Reasumując, wartością początkową wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonych prac badawczo-rozwojowych (w przypadku wyniku pozytywnego), jest kwota wyrażona w fakturach dotyczących poniesionych wydatków w trakcie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Natomiast, jeżeli podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub do zwrotu różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami, a także pod warunkiem, że podatnik nie ponosił żadnych dodatkowych kosztów, o których mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,wartością początkową wartości niematerialnych i prawnych, jest kwota netto wyrażona w fakturach.

Spółka ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, po pomniejszeniu wartości początkowej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 48 który stanowi że "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.", o wysokość otrzymanego dofinansowania z Ministerstwa.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na dzień wydania niniejszego postanowienia wobec wnioskodawcy nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.