Pytanie:

Dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zapewnieniem byłym pracownikom bezpłatnych deputatów węglowych - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zapewnieniem byłym pracownikom bezpłatnych deputatów węglowych - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 22 maja 2007r. (data wpływu 25.05.2007r.) Kopalnia Węgla zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zapewnieniem byłym pracownikom bezpłatnych deputatów węglowych - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm).
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym jednostka zapewnia obecnym oraz byłym pracownikom, emerytom i rencistom (na podstawie układu zbiorowego pracy pracowników zakładów górniczych węgla brunatnego, jak i bez podstawy prawnej określonej w aktach powszechnie obowiązującej) deputaty węglowe.
W szczególności na mocy załącznika do Zakładowego Układu Zbiorowego z 1992r., byłym pracownikom, przysługuje deputat węglowy, realizowany w całości w naturze, częściowo w naturze, częściowo w ekwiwalencie pieniężnym lub tylko w ekwiwalencie pieniężnym. Bezpłatne deputaty przysługują zamieszkałym na terytorium kraju emerytom i rencistom, którzy odeszli na emeryturę lub rentę z zakładu pracy objętego układem zbiorowym i w chwili przejścia na emeryturę lub rentę byli uprawnieni do deputatu.
W związku z powyższym Spółka zwraca się z pytaniem, czy na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty związane z zapewnieniem deputatów emerytom i rencistom, stanowią dla jednostki koszty uzyskania przychodów ?

Zdaniem wnioskodawcy, zapewnienie byłym pracownikom świadczeń dodatkowych powinno wiązać się z powstaniem kosztów uzyskania przychodów niezależnie od tego, czy świadczenia te stanowią dla byłego pracodawcy obowiązek wynikający z regulacji prawnych, czy też są świadczeniami dobrowolnymi.
W przypadku, gdy obowiązek zapewnienia określonych świadczeń przez byłego pracodawcę wynika z regulacji prawnych, w tym z aktów prawa pracy niższej rangi, takich jak układy zbiorowe, argumentacja przemawiająca za uznawaniem kosztów świadczeń za koszty uzyskania przychodów, ulega tylko wzmocnieniu. Zgodnie z art. 9 Kodeksu pracy, ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów, statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Z uwagi na to, że Zakładowy Układ Zbiorowy stanowi źródło prawa pracy, Spółka zobligowana jest do stosowania postanowień z niego wynikających, co związane jest z ponoszeniem przez nią kosztów o których mowa we wniosku.

Ponadto, chociaż trudno doszukiwać się bezpośredniego związku pomiędzy ponoszeniem świadczeń na rzecz byłych pracowników, a osiąganiem przychodów, to jednak niewątpliwie są to koszty funkcjonowania Spółki, a zatem koszty pośrednie, czyli takie które związane są z całościowym wymiarem prowadzenia działalności gospodarczej.W przedstawionym stanie faktycznym koszty pośrednie związane są z byłymi pracownikami, którzy poświęcili wiele lat swojej pracy i w związku z tym, zdaniem Spółki, zasadne jest zapewnienie im ze strony byłego pracodawcy pomocy w postaci deputatu węglowego (jako zabezpieczenie socjalne). Są to zatem świadczenia o charakterze pracowniczym, których źródłem jest niewątpliwie stosunek pracy, łączący Kopalnię z pracownikami, a jedynie postawienie tych świadczeń do dyspozycji pracowników zostało częściowo odroczone w czasie.Przestrzeganie przepisów Układu Zbiorowego Pracy wpływa na prawidłowe prowadzenie działalności gospodarczej przez podatnika, a tym samym na funkcjonowanie Spółki i osiąganie przez nią przychodów. Ponadto art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz byłych pracowników.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że podstawę prawną kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Podatnik ma więc możliwość, dla celów podatkowych, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu oraz nie zostały ujęte w negatywnym katalogu kosztów.
Do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można wydatki racjonalnie i gospodarczo uzasadnione, a w związku z tym służące osiąganiu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów, których ustawodawca nie ujął w negatywnych katalogu kosztów.

Wydatki Spółki, ponoszone w związku z zapewnieniem bezpłatnych deputatów węglowych (realizowanych w całości w naturze, częściowo w naturze, częściowo w ekwiwalencie pieniężnym lub tylko w ekwiwalencie pieniężnym), przysługujących zamieszkałym na terytorium kraju emerytom i rencistom, którzy odeszli na emeryturę lub rentę z zakładu pracy objętego układem zbiorowym i w chwili przejścia na emeryturę lub rentę byli uprawnieni do otrzymania deputatu - w opinii tutejszego organu podatkowego, są wydatkami związanymi z osiąganiem przez nią przychodów, które:
* nie zostały ujęte w negatywnym katalogu kosztów, tj. w art. 16 ust. 1 w/w ustawy,
* jako wydatki wynikające z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, stanowiącego źródło prawa pracy, do którego przestrzegania jednostka jest obowiązana
W związku z powyższym wydatki, o których mowa we wniosku, spełniają kryteria wynikające z art. 15 ust. 1 w/w ustawy, i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.05.2007r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.