Pytanie:

Czy Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu używanego na podstawie umowy świadczenia usług oraz szczegółowej umowy najmu samochodu, stosownie do przepisów art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy w związku z art. 16 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu nie dotyczy samochodów używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy podatkowej?

W dniu 2.05.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł w dniu 15 marca 2007r. ze spółką X umowę świadczenia usług. Na mocy umowy oraz szczegółowych umów najmu poszczególnych samochodów, Spółka wynajmie dla potrzeb swojej działalności gospodarczej samochody określone w konkretnych umowach szczegółowych.

Jak wskazuje Podatnik, z treści szczegółowej umowy najmu nr 13/03/2007/OM wynika, że umowa ta jest zawarta na okres 36 miesięcy, co oznacza, że dla samochodu o normatywnym okresie amortyzacji 60 miesięcy, okres na jaki została zawarta szczegółowa umowa najmu wynosi 60% normatywnego okresu amortyzacji.

Dodatkowo Spółka podnosi, iż wartość netto samochodu objętego szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM wynosi 49656,00 zł. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że suma przewidzianych w umowie szczegółowej nr 13/03/2007/OM opłat, wynosząca 36 x 1790,00 zł, czyli 64440,00 zł, jest wyższa niż wartość początkowa samochodu będącego przedmiotem umowy, pomniejszona o podatek od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu używanego na podstawie umowy świadczenia usług oraz szczegółowej umowy nr 13/03/2007/OM, stosownie do przepisów art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy w związku z art. 16 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu nie dotyczy samochodów używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy podatkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, iż umowa o świadczenie usług wraz ze szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM, łącznie stanowią umowę leasingu w rozumieniu art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznać należy, iż Spółka nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu samochodów osobowych używanych na podstawie tych umów, bowiem zastosowanie ma wyłączenie z tego obowiązku zawarte w art. 16 ust. 3b ustawy podatkowej.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Tutejszy organ podatkowy wskazuje, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 5 ustawy, przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30 i 51, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane. W razie braku ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Stosownie zaś do art. 16 ust. 3b ustawy podatkowej, przepis ust. 1 pkt 51 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1.

W przypadku zatem gdy samochód wykorzystywany jest na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy podatkowej, przepis art. 16 ust. 1 pkt 51 nie ma zastosowania.

W tym miejscu organ podatkowy pragnie wskazać, iż Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, w postanowieniu nr ZD/4061-95/07, uznał, iż w przedstawionym stanie faktycznym umowę świadczenia usług wraz ze szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM można traktować jako umowę leasingu w rozumieniu art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Skoro więc przedmiotowe umowy, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych spełniają przesłanki do zrównania ich z umowami leasingu, to stwierdzić należy, że Spółka - z uwagi na przytoczony powyżej przepis art. 16 ust. 3b ustawy - nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w celu zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wydatków związanych z ich eksploatacją.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.