Pytanie:

Czy odsetki rozliczone na zasadzie opisanej we wniosku można uznać za zapłacone, a tym samym stanowiące koszty uzyskania przychodów?

Sp. z o.o. jako pożyczkobiorca w dniu 31.10.2006r. zawarła konsolidacyjną umowę pożyczki z Towarzystwem Finansowym jako pożyczkodawcą. Spółka zgodnie z treścią umowy zobowiązała się przeznaczyć pierwszą transzę pożyczki konsolidacyjnej na spłatę zobowiązań wynikających z zawartych wcześniej umów z Towarzystwem Finansowym, na które to zobowiązanie składały się należności główne oraz odsetki naliczone do dnia 31.10.2006r.

Wobec powyższego, środki pozostające do dyspozycji Spółki w ramach konsolidacyjnej umowy pożyczki zostały zmniejszone o wartość zobowiązań oraz odsetek od nich, wynikających z wcześniej zawartych umów opisanych w treści umowy pożyczki konsolidacyjnej. Pożyczkodawca, tj. Towarzystwo Finansowe, w dniu zawarcia umowy nie było udziałowcem Podatnika, udziałowcami obu spółek byli różni wspólnicy.

Podatnik pyta, czy odsetki rozliczone na zasadzie opisanej we wniosku można uznać za zapłacone, a tym samym stanowiące koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Podatnika, odsetki rozliczone w sposób opisany powyżej można uznać za zapłacone i tym samym stanowiące koszty uzyskania przychodów.

Uwzględniając powższe, organ podatkowy zauważa co następuje:

Zgodnie z art. 15 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych(tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 zE zm.), kosztami uzyskania przychodów są kosztyponiesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) wskazanej powyżej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Odsetki od pożyczki mogą zostać więc zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji, pod warunkiem jednak, że nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie występują sytuacje podane w art. 16 ust.1 pkt 60i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. pożyczka konsolidacyjna nie została udzielona spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki ani też nie została udzielona przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż po 25% udziałów - należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione przez Podatnika jest prawidłowe.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.