Pytanie:

W którym roku podatkowym - w 2006, czy w 2007 należy ująć wszystkie wydatki na podróże służbowe pracowników Spółki stanowiące koszty uzyskania przychodów, w sytuacji gdy służyły do osiągnięcia przychodu uzyskanego i opodatkowanego w grudniu 2006r. ?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zaliczenia wydatków wypłaconych pracownikom w roku 2007 na podróże służbowe, a związanych z przychodami podlegającymi opodatkowaniu w 2006r. do kosztów uzyskania przychodów za 2006r. w świetle art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem bez daty (data wpływu do tut. Urzędu 07.03.2007r.), uzupełnionym w dniu 01.06.2007r. Sp. z o.o. reprezentowana przez Pełnomocnika wystąpiła w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego prosząc o odpowiedź na następujące pytanie:
w którym roku podatkowym - w 2006, czy w 2007 należy ująć wszystkie wydatki na podróże służbowe pracowników Spółki stanowiące koszty uzyskania przychodów, w sytuacji gdy służyły do osiągnięcia przychodu uzyskanego i opodatkowanego w grudniu 2006r.
Spółka w przedstawionym stanie faktycznym stwierdziła, że świadczy usługi serwisowe i usługi montażu maszyn w Niemczech, które są wykonywane przez pracowników w czasie podróży służbowej. W grudniu 2006r. zostały wyświadczone tego rodzaju usługi i została wystawiona faktura. Wartość usługi ujęto w przychodach podatkowych w grudniu 2006r. Podróż służbowa zakończyła się w dniu 20.12.2006r. Jeden z pracowników dokonał rozliczenia podróży służbowej i uzyskał akceptację kierownika jednostki 29.12.2006r., drugi z pracowników dokonał rozliczenia tej podróży i akceptację kierownika jednostki dnia 3.01.2007r., a trzeci dokonał rozliczenia po obowiązującym czternastodniowym terminie w dniu 20.02.2007r. Wszyscy pracownicy otrzymali przed wyjazdem zaliczki w wysokości 25% kosztów wynikających z rozliczenia podróży służbowej. Pozostałe kwoty do wypłaty wynikające z rozliczenia podróży służbowych dwaj pracownicy otrzymali przelewem w dniu 10.01.2007r., trzeci w dniu 28.02.2007r. Przed końcem roku 2006 wszyscy ci pracownicy otrzymali nowe zaliczki na poczet następnych podróży służbowych w wysokości 25% kolejnych planowanych kosztów podróży służbowych.
Rozliczenie kosztów podróży służbowych obejmuje: diety wypłacone w kwocie nie wyższej, niż wynikającej z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, koszty noclegów, paliwo, parking, ubezpieczenie pracowników.
Zdaniem Spółki koszty podróży służbowych w całości należy potrącić w okresie odnoszącym się do okresu uzyskania przychodu, to jest w przypadku opisanym w stanie faktycznym w grudniu 2006r., niezależnie od tego jaka część z tych kosztów została opłacona w grudniu, a jaka w roku następnym czyli w roku podatkowym 2007.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zdarzenia opisanego we wniosku informuje, iż należy odnieść się do ustawowej definicji kosztów uzyskania przychodów, zawartej w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2005r.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6 (przychodów ze stosunku pracy), art. 13 pkt 2 i 4-9 (przychodów z działalności wykonywanej osobiście) oraz art. 18 (przychodów z praw majątkowych) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.
Zasady potrącania od przychodu wydatków uznanych za koszty jego uzyskania w 2006r. określa przepis art. 15 ust. 4 w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Jak wynika z treści powyższej normy prawnej kosztami uzyskania przychodów są te wydatki, które dotyczą danego roku tzn.:
- koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodem tego roku,
- koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego
- określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Natomiast koszty uzyskania przychodów, których zarachowanie w danym roku nie było możliwe potrącane są w roku, w którym zostały poniesione.
Zatem jeśli poniesione wydatki spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 w/w ustawy, a jednocześnie ich poniesienie bezpośrednio wpływa na wysokość osiąganych przychodów, podatnik ma prawo odliczyć od przychodów koszty ich uzyskania w roku podatkowym, którego te koszty dotyczą tj. w roku w którym w efekcie poniesienia tych kosztów osiągnął przychód podlegający opodatkowaniu.Jednakże w przypadku wypłaty wynagrodzeń stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy nie wcześniej, niż zostaną one wypłacone.
Należności przysługujące pracownikom z tytułu podróży służbowych zaliczane są bowiem do przychodów ze stosunku pracy, określonych w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przed faktycznym dokonaniem przez Spółkę - pracodawcę, zapłaty należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowych w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.) nie będą one mogły być przez pracodawcę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty podróży służbowych w całości należy potrącić w okresie odnoszącym się do okresu uzyskania przychodu, to jest w grudniu 2006r., niezależnie od tego jaka część z tych kosztów została opłacona w grudniu, a jaka w roku następnym czyli w roku podatkowym 2007 - uznaje za nieprawidłowe.
Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2006r.
Interpretacji niniejsza nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.