Pytanie:

Czy skapitalizowane odsetki od umowy pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodu u pożyczkobiorcy w dacie kapitalizacji odsetek?

W dniu 30.04.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 12.06.2007r. oraz w dniu 19.06.2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 22 października 1999r. oraz 20 grudnia 1999r. Podatnik zawarł umowy pożyczki ze spółką X, z siedzibą w Szwecji. Na podstawie przedmiotowych umów Podatnik - pożyczkobiorca otrzymał do dyspozycji kwotę w wysokości 1.665.331,82 złotych, która to gwarantować miała poprawę początkowej płynności finansowej. Oprocentowanie pożyczek ustalone zostało na poziomie 9% w stosunku rocznym.

Spółka wskazuje, iż kolejno zawarła z pożyczkodawcą aneksy do przedmiotowych umów, na podstawie których przewidziana została możliwość kapitalizowania odsetek.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy skapitalizowane odsetki od umowy pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodu u pożyczkobiorcy w dacie kapitalizacji odsetek?

Podatnik wskazuje, iż zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy zo podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis ten, w opinii Spółki, stanowi generalną klauzulę, zgodnie z którą, określone koszty winny być traktowane jako koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zdaniem Podatnika, skapitalizowane odsetki od pożyczki będą stanowiły dla pożyczkobiorcy koszt uzyskania przychodu już w dacie ich kapitalizacji.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przetacza również treść pisma Ministra Finansów z dnia 7 marca 2000r. (PB3-722-571-94/HS/00), w którym podniesiono, iż "jeżeli odsetki podlegają kapitalizacji, to w każdorazowej dacie kapitalizacji odsetek, zgodnie z umową, wartość skapitalizowanych odsetek jest w banku przychodem, zaś u klienta kosztem uzyskania przychodów".

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Stosownie zaś do art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W świetle analizowanego przepisu, wyjątkiem od zasady, iż wydatki na spłatę pożyczek i kredytów (mających na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej funkcjonalny związek z osiąganymi przez Podatnika przychodami), nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, jest możliwość zaliczenia do kosztów skapitalizowanych odsetek.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje w odrębny sposób, co należy rozumieć pod pojęciem "skapitalizowanych odsetek", należy zatem uznać, że słowo to powinno być w kontekście analizowanego przepisu rozumiane w sposób powszechnie przyjęty w języku polskim. Na gruncie języka polskiego słowo "kapitalizacja" oznacza tyle co: "przeliczanie rent i wszelkich opłat periodycznych na kwotę płatną jednorazowo" (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003).

Efektem kapitalizacji odsetek jest zatem powiększenie kapitału kredytu (pożyczki) o wartość skapitalizowanych odsetek. Innymi słowy operacja ta polega na przekształceniu zobowiązania z tytułu spłaty odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej kredytu (pożyczki). W wyniku takiej konwersji zobowiązań, zdaniem organu podatkowego, przyjąć należy, iż kredytobiorca (pożyczkobiorca) uregulował należne odsetki zaciągając dodatkowy kredyt (pożyczkę). Jednocześnie organ podatkowy pragnie wskazać, iż wydatki poniesione na spłatę tak ukształtowanej kwoty kapitału pożyczki (kredytu), nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów na podstawie przytoczonego powyżej art. 16 ust. 10 lit. a) ustawy podatkowej, na mocy którego ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wydatki na spłatę pożyczek (kredytów).

Skoro w wyniku kapitalizacji kredytobiorca (pożyczkobiorca) reguluje odsetki poprzez zwiększenie wysokości kredytu (pożyczki), to należy uznać, iż momentem, w którym skapitalizowane odsetki od kredytu (pożyczki) staną się kosztami uzyskania przychodu będzie data ich kapitalizacji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.