Pytanie:

1). czy koszty ogólnozakładowe związane m.in. z zakupem energii elektrycznej, wody, gazu, wywozu nieczystości stałych i płynnych, jak również uiszczaniem opłat z tytułu podatku od nieruchomości, których nie można powiązać z konkretnym przychodem a związanych z funkcjonowaniem całego Przedsiębiorstwa, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia danego wydatku. 2).Czy koszty ogólnozakładowe w 2006r. należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia danego wydatku.

1.faktura wystawiona w grudniu 2005r. za połączenia telefoniczne zrealizowane w listopadzie 2005r., która została zapłacona zgodnie z terminem płatności w styczniu 2006r., powinna zostać ujęta w rachunku podatkowym w dacie poniesienia, tj. w styczniu 2006r.

2.podatek od nieruchomości, który został uiszczony zgodnie z terminem płatności w grudniu 2005r. z góry za cały 2006r. powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia, tj. w grudniu 2005r.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z następującymi pytaniami:

1).czy koszty ogólnozakładowe związane m.in. z zakupem energii elektrycznej, wody, gazu, wywozu nieczystości stałych i płynnych, jak również uiszczaniem opłat z tytułu podatku od nieruchomości, których nie można powiązać z konkretnym przychodem a związanych z funkcjonowaniem całego Przedsiębiorstwa, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia danego wydatku.

2).Czy koszty ogólnozakładowe w 2006r. należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia danego wydatku.

Zdaniem Podatnika, rozliczanie kosztów regulował art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. Natomiast definicję kosztów uzyskania przychodów zawierał art. 15 ust. 1 w/w ustawy. Z przepisów tych nie wynikało, aby koniecznym było wystąpienie bezpośredniego związku kosztów z uzyskiwanymi przychodami. Wydatki ogólnozakładowe stanowią niewątpliwie wydatki celowe, czyli poniesione w celu uzyskania przychodu, bądź też zachowania jego źródła, pomimo, że nie pozostają w związku z konkretnym przychodem. W związku z tym, że wydatki te nie są powiązane z przychodami poszczególnych okresów podatkowych, brak jest możliwości rozliczenia ich w czasie. Według Podatnika, zastosowanie będzie miała tu ogólna zasada obciążania kosztów podatkowych, czyli zaliczanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia.Na potwierdzenie swojego stanowiska Podatnik przytacza informacje oraz interpretacje organów podatkowych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., kosztami uzyskania przychodów były koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Natomiast art. 15 ust. 4 ustawy wskazywał, w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodu. Według w/w przepisu, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Cytowany powyżej art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajduje zastosowanie do tych wydatków, które w sposób bezpośredni można przyporządkować do przychodów danego roku podatkowego. W odniesieniu natomiast do wydatków spełniających warunek umożliwiający ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów, a z którymi nie wiąże się osiągnięcie konkretnego przychodu (wydatków pośrednio związanych z przychodami), zastosowanie znajduje zasada ogólna obciążania kosztów podatkowych, tzn. wydatki takie winny być uznane za koszt uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia.

Wydatki ogólnozakładowe wymienione we wniosku, tj. opłata za energię elektryczną, wodę, gaz, wywóz nieczystości stałych i płynnych, kosztów rozmów telefonicznych, należy traktować jako pośrednio związane z przychodami podatnika. Tego rodzaju koszty nie odnoszą się do konkretnych przychodów, gdyż celem ich poniesienia nie jest uzyskanie żadnego konkretnego przychodu, lecz zapewnienie sprawnego funkcjonowania przedsiębiorstwa, co niewątpliwie w jakimś stopniu wpływa na uzyskiwanie potencjalnych przychodów. Jeżeli nie jest możliwe jednoznaczne powiązanie w/w wydatków z przychodem konkretnego roku, zasadne jest uznawanie tych wydatków za koszt podatkowy w roku podatkowym, w którym wydatki te zostały faktycznie poniesione. Odnosząc się do przedstawionego we wniosku przykładu, wydatki wynikające z faktury za połączenia telefoniczne zrealizowane w listopadzie 2005r., uregulowane zgodnie z terminem płatności w styczniu 2006r., mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w styczniu 2006r.

Również wydatki z tytułu podatku od nieruchomości zwykle klasyfikowane są jako wydatki pośrednie, ponieważ ich charakter nie znajduje odzwierciedlenia w danym przychodzie. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, są one elementem kosztów stałych, które z mocy prawa jednostka jest obowiązana uiszczać w związku z użytkowaniem (posiadaniem) nieruchomości. Dotyczą zatem całokształtu działalności Podatnika i są poniesione w celu zachowania źródła przychodów. Brak możliwości powiązania tych wydatków z przychodami, powoduje zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione, czyli jak wskazała Strona w przykładzie, podatek od nieruchomości zapłacony z góry za cały 2006r., zgodnie z terminem płatności w grudniu 2005r., można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2005r. Powyższe stanowisko dotyczy wyłącznie stanu prawnego obowiązującego do dnia 31.12.2006r.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, że z dniem 01.01.2007r., na mocy ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589), zmianie uległ m.in. art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, począwszy od 01.01.2007r. zasady potrącalności kosztów w czasie regulują postanowienia art. 15 ust. 4 - ust. 4e. Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków innych niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami regulują postanowienia art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika z art. 15 ust. 4d w/w ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 4e, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.