Pytanie:

Dotyczy zaliczania kosztów wynagrodzeń do kosztów wytworzenia środków trwałych oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych środków trwałych.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach stwierdza, że stanowisko przedstawione w piśmie znak: KK-730/2006 z dnia 17.01.2007 r. (wpływ do Urzędu - 18.01.2007 r.) Przedsiębiorstwa WX dotyczące prawidłowości zaliczania kosztów wypłaconych wynagrodzeń do kosztów wytworzenia środków trwałychjest nieprawidłowe.

W piśmie złożonym w tut. Urzędzie w dniu 18.01.2007 r. Przedsiębiorstwo WX wystąpiła z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia kosztów wypłaconych wynagrodzeń do kosztów wytworzenia środków trwałych oraz zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z przedstawionym w piśmie stanem faktycznym Spółka wykonuje we własnym zakresie środki trwałe dotyczące zarówno sieci wodociągowych jak i wykonywanych przez dział zajmujący się realizacją projektu finansowanego ze środków Funduszu Spójności. Płace wraz z narzutami są bezpośrednio księgowane w koszty inwestycji i nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Stanowią koszt wytworzenia środków trwałych. Zdaniem Wnioskodawcy amortyzacja naliczana od momentu przyjęcia środków trwałych do używania w prowadzonej działalności liczona od wartości początkowej jest kosztem uzyskania przychodu. Nie stanowi ona kosztu uzyskania przychodów jedynie w przypadku, gdy zaliczone do kosztów wytworzenia płace wraz z narzutami nie byłyby wypłacone a składki ZUS nie odprowadzone.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Natomiast za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b powołanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Zgodnie z art. 16a ust. 1 w/w ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

• o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 wyżej cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z powyższym koszty wynagrodzeń wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne pracowników biorących udział w wytworzeniu środka trwałego nie mogą być zaliczone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu, natomiast powiększają wartość początkową wytworzonego środka trwałego. Kosztem są odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej od momentu przyjęcia środków trwałych do używania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kosztem uzyskania przychodów będą także odpisy amortyzacyjne od niewypłaconych wynagrodzeń i składek a wchodzących w skład wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania. Jednocześnie dokonywane przez Spółkę odpisy amortyzacyjne od wytworzonych przez nią środków trwałych nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu w części, w jakiej zostały one sfinansowane otrzymanymi środkami z Funduszu Spójności w tym także, gdy tymi środkami finansowane były wynagrodzenia pracowników uczestniczących w procesie wytwarzania tych środków trwałych..

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach informuje, że niniejszej interpretacji udzielono na podstawie aktualnego stanu prawnego oraz stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Przedsiębiorstwa WX, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.