Pytanie:

Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakładaniem i utrzymaniem terenów zielonych wokół budynków Przedsiębiorstwa ?

Ponadto ponoszenie wydatków na zagospodarowanie oraz utrzymanie terenów zielonych związane jest również z ogólnie przyjętymi zasadami. Dbanie o estetyczny, schludny wygląd terenów zielonych należy do obowiązku każdego właściciela nieruchomości. Natomiast założenie trawnika, jak również posadzenie drzew i krzewów ma na celu utrzymanie posesji w odpowiednim porządku oraz zachowanie dobrego stanu technicznego nieruchomości. Sposób zagospodarowania i dalszego utrzymania terenów zielonych ustalany jest przez Przedsiębiorstwo, bądź też wynika z wytycznych konserwatora zabytków, czy też ogólnie obowiązujących przepisów prawa.

Przedmiotowym wnioskiem Przedsiębiorstwo zwróciło się o potwierdzenie stanowiska, iż możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakładaniem i utrzymaniem terenów zielonych wokół budynków Przedsiębiorstwa.

Jako uzasadnienie swojego stanowiska Przedsiębiorstwo wskazuje, że ww. wydatki należy uznać jako ponoszone w celu uzyskania przychodu. Jednocześnie, zdaniem Przedsiębiorstwa, koszty, ponoszone na zagospodarowanie i utrzymanie terenów zielonych wokół budynków, nie mogą być traktowane jako reprezentacja, albowiem nie wiążą się z okazałością i wytwornością. Wydatki te nie stanowią działań wpływających na poprawę wizerunku, nie są nakierowane na kreowanie i podnoszenie prestiżu firmy, lecz są standardowymi działaniami zmierzającymi do wywiązania się z obowiązków spoczywających na wszystkich podmiotach będących posiadaczami nieruchomości. Zabiegi te nie odbiegają od zwyczajowo przyjętych wśród podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zdaniem Przedsiębiorstwa, aby ww. wydatki mogły być uznane za reprezentację, celem ich poniesienia musiałaby być chęć wykreowania wizerunku, zwrócenia uwagi na firmę, a nie wypełnianie obowiązków spoczywających na posiadaczu nieruchomości, czy też dbanie o niepogorszenie istniejącego stanu. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Przedsiębiorstwa, koszty związane z zagospodarowaniem terenu, jak również jego utrzymaniem nie stanowią reprezentacji, w związku z czym, jako wypełniające przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią koszt uzyskania przychodu.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.Aby więc wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów spełnione muszą zostać dwa warunki:

- musi istnieć związek wydatku z uzyskiwanym przez Stronę przychodem,

- możliwość zaliczenia wydatku do kosztów nie została wyłączona w przepisach art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia reprezentacji. Zgodnie z definicją słownikową "reprezentacja" oznacza "okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycja społeczną" (Słownik języka polskiego, PWN, Warszawa 2002). Aby więc wydatki związane z zagospodarowaniem terenów zielonych wokół budynku Przedsiębiorstwa mogły być uznane za reprezentację, musiałyby charakteryzować się okazałością i chęcią wykreowania wizerunku. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Przedsiębiorstwo wynika, że taka sytuacja nie miała miejsca. Charakter prac miał bowiem na celu wywiązanie się z obowiązków spoczywających na wszystkich podmiotach będących posiadaczami nieruchomości i nie odbiegał od zwyczajowo przyjętych wśród podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Wobec powyższego wydatki poniesione na urządzenie terenów zielonych stanowią koszt uzyskania przychodów jako wydatki pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem zgodnie z art. 15 ust. 1 i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże gdyby zagospodarowanie i utrzymanie terenów zielonych, ze względu na swoją okazałość, odbiegało od zwyczajowo przyjętego w danej branży i okolicy, działania te należałoby uznać za reprezentację i wydatki z tym związane nie stanowiłyby kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.