Pytanie:

Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że realizując kontrakt na budowę kanalizacji i ponosząc zgodnie z nim koszt Opłaty za usunięcie drzew, ma prawo zaliczyć tę Opłatę (zgodnie z wydaną decyzją administracyjną na rzecz Inwestora) do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że realizując kontrakt na budowę kanalizacji i ponosząc zgodnie z nim koszt Opłaty za usunięcie drzew, ma prawo zaliczyć tę Opłatę (zgodnie z wydaną decyzją administracyjną na rzecz Inwestora) do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Spółki poniesienie przedmiotowego wydatku wiąże się nierozerwalnie z realizacją kontraktu na budowę kanalizacji. Wydatek ten został zatem poniesiony w celu uzyskania przychodów. Ponadto Spółka wskazuje, że w/w koszty nie zostały wskazane w art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym wydatek ten, zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym, powinien stanowić koszt podatkowy.Dodatkowo Spółka wskazuje, że opłata ta stanowi dla niej realizację kontraktu, a nie wykonanie obowiązku nałożonego w decyzji administracyjnej (obowiązek taki został nałożony na Inwestora). Obowiązek uiszczenia przez Spółkę Opłaty za usunięcie drzew wynikał z zawartego kontraktu, jako jeden z elementów wykonania tejże umowy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art.16 ust.1.

Powyższe oznacza, że do uznania poniesionych wydatków za koszty podatkowe niezbędne jest łączne spełnienie obu wymienionych powyżej przesłanek.Sam fakt, że określony wydatek nie został wymieniony w art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, nie może przesądzać o możliwości uwzględnienia tego wydatku przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Konieczne jest również wykazanie związku ponoszonych kosztów z uzyskiwanymi przychodami. Zatem, aby określony wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi również zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika. Generalnie uznaje się, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi - tzn. mają charakter wydatków pośrednich lub bezpośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się te wydatki, których nie można powiązać z konkretnym przychodem, jednak ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że poniesiona przez Spółkę opłata za usunięcie drzew wynika wprost z treści zawartej umowy na budowę gminnej kanalizacji, zgodnie z którą Spółka jest zobowiązana ponosić wszelkie koszty opłat związanych z wycinką drzew i krzewów (m.in. opłaty administracyjne, opłaty za wprowadzenie zmian w środowisku naturalnym).Poniesione przez Spółkę wydatki związane były z realizacją umowy zawartej umowy z Inwestorem.Zatem stanowią one wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Wobec tego Spółka ma prawo zaliczyć je, zgodnie z art.15 ust.1 ustawy, bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, że wobec faktu, iż poniesione przez Spółkę koszty opłat związanych z wycinką drzew zostaną jej następnie zwrócone przez Inwestora zgodnie z warunkami zawartego kontraktu, Spółka będzie obowiązana zwrócone kwoty uwzględnić w przychodach podlegających opodatkowaniu. Z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika bowiem, że koszty uzyskania przychodów mogą obciążać jedynie wydatki o charakterze definitywnym, które nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Konieczność wykazania w przychodach podatkowych zwróconych przez Inwestora kosztów wynika pośrednio z treści art.12 ust.4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Przepis ten stanowi, iż do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Z treści powołanego przepisu można wywieść wniosek, iż skoro przychodem nie są zwrócone koszty, które zostały uprzednio uznane przez podatnika za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, w przypadku kosztów zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów ich zwrot powoduje powstanie przychodu.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.