Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy czy zakwaterowanie i wyżywienia kontrahentów zagranicznych, przyjeżdżających do Polski w celu oceny i weryfikacji usług świadczonych przez Spółkę można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Spółka z o.o. pismem wystąpiła do Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnoszący pytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie naprawy sprzętu komputerowego i jego części składowych. Sprzęt, który podatnik naprawia jest własnością kontrahentów zagranicznych. Zgodnie z zawartymi z kontrahentami umowami, podatnik musi dokonywać napraw zgodnie z ich wymaganiami.

W celu oceny i weryfikacji świadczonych usług do podatnika często przyjeżdżają kontrole przedstawicielstw firm. Możliwość kontroli jest zagwarantowana w podpisanych umowach. Wysoka wartość powierzonego podatnikowi materiału oraz dbałość o jakość świadczonych usług jest czynnikiem wpływającym na częste wizyty w celach kontrolnych przedstawicieli współpracujących firm. Koszty pobytu, tj. zakwaterowania i wyżywienia przedstawicieli pokrywa podatnik.

1. Wątpliwości podatnika dotyczą kwestii, czy wymienione koszty stanowią koszty uzyskania przychodów?

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują następująco:

1. Wymienione koszty stanowią koszty uzyskania przychodów, gdyż stosownie do art. 15 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
2. Bezsprzecznie obowiązek przyjmowania i ponoszenia kosztów pobytu kontrolujących jest częścią warunków współpracy z kontrahentami, a to bezpośrednio wpływa na utrzymanie źródła przychodu i tym samym uzyskanie przychodów.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione stanowisko jest zgodne z prawem.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu, podatnik ponosi koszty zakwaterowania i wyżywienia kontrahentów zagranicznych, przyjeżdżających do Polski w celu oceny i weryfikacji usług świadczonych przez Spółkę. Możliwość kontroli jest zagwarantowana w podpisanych umowach.

Zgodnie z przyjętą w art. 15 ust. 1 konstrukcją kosztów uzyskania przychodów, podatnik ma prawo odliczyć dla celów podatkowych wszelkie koszty, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością a ich poniesienie może mieć wpływ na wielkość uzyskanego przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wskazywane przez podatnika wydatki są wydatkami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów. Istnieje bowiem ścisły związek między prowadzoną przez podatnika działalnością a wymienionymi kosztami. Obowiązek przyjmowania i ponoszenia kosztów pobytu kontrolujących jest częścią warunków współpracy z kontrahentami.

Obowiązek ten wynika z zawartych z kontrahentami umów a jego realizacja ma wpływ na osiągane przez podatnika przychody. Poniesienie tych wydatków może mieć wpływ na wielkość uzyskanego przychodu a także na zabezpieczenie źródła przychodów w przyszłości, co wiąże się z prawidłowym wykonaniem tych umów.

Podatnik może zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone na podstawie zawartych umów, na koszty pobytu, tj. zakwaterowania i wyżywienia przedstawicieli kontrahentów zagranicznych przyjeżdżających w celu oceny i weryfikacji świadczonych przez niego usług.